2022年会计实务：实木地板厂如何缴纳消费税.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --实木地板厂如何缴纳消费税《财政部，国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》 （财税〔 2006〕33号）和《调整和完善消费税政策征收治理规定》 （国税发〔 2006〕49 号）自 4 月 1日起实施.一实木地板生产厂的李厂长给江西省上饶市国税局 12366 打来, 询问有关消费税政策,请教如何办理纳税事宜.询问员详细地向他作了介绍.第一,要精确弄清征税范畴.按财税〔 2006〕33 号文件规定,实木地板为新增消费税税目, 适用税率为 5%.该文件的附件 《消费税新增和调整税目征收范畴注释》对实木地板的定义， 征收范畴进行了详细描述. 其中关键词是“以木材为原料”，“地面装饰材料”，“实木装饰板”等.对实木地板征收消费税,表达了国家保护木材资源的政策导向,有人据此以为凡以木材为原料的产品都要缴纳消费税,其实是不正确的.比如用于生产家具的胶合板也是以木材为原料,但不需缴纳消费税.其次,要尽快办理税种登记.按《消费税暂行条例》及其《实施细就》规定,消费税的纳税期限最长一个月, 以一个月为一期纳税的, 自期满之日起 10 日内申报纳税.也就是说, 4 月发生的消费税,应于 5 月 1 日～ 5 月 10 日向税务机关申报缴纳（遇长假可时间顺延） .因此国税发〔 2006〕49 号文件规定,政策调整涉及的应税消费品生产企业要在 4 月 30 日前到所在地主管税务机关办理税种登记, 填- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --写《应税消费品生产经营情形登记表》 .第三,要精确运算应纳税额.对实木地板征收消费税,实行从价定率方法,应纳税额=销售额×税率. 假设 4 月该厂销售实木地板 100 万元,就初步运算应纳税额为 100×5%=5（万元）.但如以外购， 托付加工收回或进口的已税实木地板为原料,就准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款.所以消费税的运算看起来简洁,实际上比较复杂.假如外购实木地板,就扣除消费税的多少,并非以当月购进的原料为依据,而是以当月生产实际使用已纳消费税的原料为依据.假设 4 月初库存外购实木地板为80 万元,显而易见,消费税调整政策从 4 月 1 起实施,月初库存实木地板已纳税款为 0,不得记入抵扣税款台账,不得抵扣消费税款. 4 月共购进实木地板 60 万元,生产领用实木地板为 130 万元,其中 80 万元是原先库存的,只有 50 万元能抵扣消费税款,只能扣除 50×5%=2.5（万元）,而不能扣除 60×5%=3（万元）.更不能扣除 130×5%=6.5（万元）, 4 月应纳消费税款为 5－ 2.5=2.5 （万元）.假设 4 月实际生产领用的实木地板为 80 万元,就全部为原先的库存, 扣除额为 0, 当月外购的 60 万元只能作为下个月的期初库存. 4 月应纳消费税款为 5－ 0=5（万元）.托付加工收回实木地板,扣除已纳消费税的运算相对直接些.公式为： 4 月准予扣除的托付加工实木地板已纳税款 =4 月初库存托付加工实木地板已纳税款 +4 月- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --托付加工收回的实木地板已纳税款－ 4 月末库存实木地板已纳税款.同上述,月初库存实木地板已纳税款为 0.假设该厂将锯割，干燥木板托付另一厂加工成素板,然后收回进行涂饰处理,最终生产成漆饰地板,素板和漆饰地板均属于实木地板征税范畴. 4 月收回一批托付加工的素板,受托方代收代缴消费税 2 万元, 4月末库存的托付加工素板已纳税款 0.5 万元,就可抵扣当月消费税 1.5 万元.进口实木地板抵扣已纳税款的运算方法与托付加工基本相像.只是其已纳税款的 依据为《海关进口消费税专用缴款书》注明的进口环节消费税,而托付加工就为 代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税.第四,要留意储存抵扣凭证.外购实木地板,应供应增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件.如专用发票是汇总填开的,仍应供应销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件. 从增值税小规模纳税人购进实木地板, 应供应税务机关代开的增值税专用发票.托付加工收回实木地板,应供应《代扣代收税款凭证》原件和复印件.进口实木地板,应供应《海关进口消费税专用缴款书》原件和复印件.没有抵扣凭证,就不予扣除已缴纳的消费税.并非供应了抵扣凭证就能抵扣消费税.正如上文提到的, 3 月 31 日前库存的实木地板并未缴纳消费税,也就不存在抵扣消费税的问题.因此国税发〔 2006〕49 号文件强调,凡库存货物增值税专用发票（含销货清单）开票日期是 2006 年 3 月31 日前的,一律不答应抵扣消费税.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --第五,要建好抵扣税款台账.这是税务机关加强消费税治理的必定要求.通过抵扣台账与有关凭证相互比对,可以防止不法企业在税款抵扣上做文章偷逃税收.实木地板生产企业的抵扣税款台账分两种, 一种是外购应税消费品抵扣税款台账,内容包括期初库存（ 4 月初期初库存为零），本月购进合计，本月领用合计，期末库存,每笔外购或生产领用业务,都要填写日期，数量，金额，已纳税额,外购 业务仍需要填写增值税专用发票号码.一种是托付加工收回，进口应税消费品抵扣税款台账,内容也包括期初库存（ 4 月初期初库存为零），本月购进合计，本月领用合计，期末库存,发生每笔托付加工收回，进口业务，要填写日期，抵扣凭证号码，抵扣凭证注明的应税消费品数量及已纳税款,发生领用业务,应填写日期和数量.企业可以依据实际需要另行设置台账,但只能在国家税务总局制定的制式抵扣税款台账的内容基础上有所增加,不得删减内容.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。

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