第6章权责发生制与期末账项调整(6.4.2).ppt

6.4.2 权责发生制与期末账项调整（P161),,1、权责发生制基础,2、权责发生制基础下期末账项调整的内容,,应计未收收入的调整,应计预收收入的调整,应计预付费用的调整,应计未付费用的调整,应计计提费用的调整,,,,1、权责发生制 也称应收应付制或应计制 该基础要求：在处理与收入和费用有关的交易或者事项时， 凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理； 凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理 （1）权责发生制确认收入和费用的标准—应收应付,（2）按照应收标准确认收入时： 凡属于当期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理； 如赊销商品，已经拥有收款的权利，确认为当期收入 凡不属于当期的收入，即使款项在当期已经收到，也不能确认为当期的收入 如预收货款，不具有收款权利，不确认为当期收入,（3）按照应付标准确认费用时： 凡属于当期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理； 如1月借入短期借款（6个月），到期（6月末）一次还本付息，1月末、2月末等应确认当期费用； 凡不属于当期应负担的费用，即使款项在当期已经支付，也不能确认为当期的费用。

如2012年12月支付下一年的报刊费，当期并不受益，不能确认为当期的费用●收付实现制 也称现收现付制或现金制 收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时， 凡实际收到了款项即作为本期收入处理； 凡实际支出了款项即作为本期费用处理而不问其是否属于本期的收入和费用2、权责发生制基础下期末账项调整的内容,期末账项调整主要是指企业按照权责发生制基础的要求，在会计期末对应予确认的当期应计收入和应计费用所做的账务处理1)应计未收收入的调整（本期获得，款项未收）,应计未收收入是指企业当期由于赊销产品实现的收入和对外投资而产生的应计收入等 期末，将属于本期收入而尚未收到的款项调整入账时，应贷记有关的收入科目，借记“应收账款”等科目； 借：应收账款等 贷：主营业务收入等 待收到款项后，再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目 借：银行存款等 贷：应收账款等,(1)应计未收收入的调整举例,例1：某企业2008年1月1日将其闲置的一套设备出租给其他单位使用，合同规定，每月租金2000元，租金按季结算，承租方于每季度末支付本季度的租金1月末，2月末，3月末 借：应收账款 2 000 贷：其他业务收入 2 000,例2：该企业于3月末收到承租方支付的第一季度的租金共6000元，款项存入银行。

借：银行存款 6 000 贷：应收账款 6 000,P163，例6-5,盛荣公司购买通达公司发行的债券本月应计利息为3 000元，但暂未收到发行方支付的利息款借：应收利息 3 000 贷：投资收益 3 000,假定：年末收到通达公司支付的本年度的债券利息共36000元，款项存入银行借：银行存款 36 000 贷：应收利息 36 000,(2)应计预收收入的调整（款已收，不属本期）,应计预收收入是指企业在当期向原已预付货款的购货方提供产品等而实现的收入 当企业发生预收收入时，不能直接作为本期收入，而将预收收入记入“预收账款”这个负债性质的账户， 借：银行存款等 贷：预收账款 待期末再按本期已经提供的商品或劳务的部分，确认本期已实现的收入，记入有关收入账户，并调整由于预收收入所形成的负债的账面纪录 借：预收账款 贷：主营业务收入等,(2)应计预收收入的调整举例,例3：某企业4月1日收到甲公司预付的购货定金12 000元，款项存入银行双方商定，企业分三个月向甲公司提供A产品600件，每件售价20元4月份实际向甲公司发出产品200件4月1日， 借：银行存款 12 000 贷：预收账款 12 000,提供了200件产品以后， 借：预收账款 4 000 贷：主营业务收入 4 000,P163，例6-6,盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70 200元，其中价款60 000元，增值税销项税额10 200元。

借：预收账款——百利公司 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费——应交增值税 10 200,假定：百利公司于上月预付的货款，盛荣公司收到款项存入银行借：银行存款 70 200 贷：预收账款——百利公司 70 200,(3)应计预付费用的调整,应计预付费用是指企业已经在以前会计期间实际付款但本期应当确认的那部分费用 在发生预付费用时，先将预付的款项记入“待摊费用”或“长期待摊费用”等帐户， 借：待摊费用等 贷：银行存款等 待效益已经获得时，再按本期受益的情况计算应分摊的金额，将属于本期负担的部分转入有关费用账户 借：管理费用等 贷：待摊费用等,P165，属于资产类账户,(3)应计预付费用的调整举例,例4：企业于1月1日向保险公司预付本年度财产保险费60000元1月31日分摊本月应负担的财产保险费5000元1月1日， 借：待摊费用 60 000 贷：银行存款 60 000,1月31日 借：管理费用 5 000 贷：待摊费用 5 000,P164，例6-7,盛荣公司本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4 500元借：管理费用 4 500 贷：长期待摊费用 4 500,假定：盛荣公司于年初发生开办费108 000元，在未来2年分摊。

年初用银行存款支付开办费时，会计处理为：,借：长期待摊费用 108 000 贷：银行存款 108 000,(4)应计未付费用的调整（应归属于本期，但尚未支付）,应计未付费用是指企业在本会计期间应当负担，但无须在当期付款而在以后会计期间支付款项的费用 一方面增加本期费用，借记有关费用账户，另一方面增加企业的负债，贷记“预提费用”、“应付利息”等账户； 借：财务费用等 贷：应付利息等 待以后实际支付时，再冲减企业的负债，借记“预提费用”、“应付利息”等账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户 借：应付利息等 贷：银行存款等,(4)应计未付费用的调整举例,例5：某企业1月1日从银行取得期限为6个月的短期借款1 000 000元，年利率为8.4%，借款利息于借款到期时一次支付每月应负担的借款利息为7000元1月末，2月末，3月末，4月末，5月末，6月末 借：财务费用 7 000 贷：应付利息 7 000,例6：该企业7月1日用银行存款支付短期借款的利息42 000元借：应付利息 42 000 贷：银行存款 42 000,P165，例6-8,盛荣公司从银行借入短期借款的利息采用在借款期满时一次性支付方式，月末计算出本月应负担的短期借款利息12000元。

借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000,假定：盛荣公司于期满时（6个月后）用银行存款一次性支付6个月的借款利息，会计处理为：,借：应付利息 72 000 贷：银行存款 72 000,(5)应计计提费用的调整,应计计提费用是指企业本期使用以前会计期间形成的固定资产和无形资产等非流动资产应当负担的费用 如固定资产计提折旧、无形资产计提摊销，属于成本分配事项 借：管理费用等 贷：累计折旧、累计摊销等 除此之外，常见的成本分配事项还有：结转销货成本、计提坏账准备及其他资产减值准备等P167，属于资产类账户,1）计提折旧,例7：某企业2008年拥有需计提折旧的固定资产价值为500 000元，其中生产车间为400 000元，行政管理部门为100 000元，经估算，生产车间固定资产价值损耗为40 000元，行政管理部门固定资产损耗为5 000元借：制造费用 40 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 45 000,P167，属于资产类账户,P166，例6-9,盛荣公司月末时根据所选择的使用的方法计算出本月使用房屋和设备等固定资产的折旧费5 000元，其中产品生产车间应分摊4 000元，企业管理部门应分摊1 000元。

借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 5 000,假定：盛荣公司于年初购入固定资产，价值为120 000元，用银行存款支付，固定资产计划使用2年购入时，会计处理为：,借：固定资产 120 000 贷：银行存款 120 000,2）结转销货成本,在企业的产品销售后，产品的所有权已经发生了转移，相关的营业收入也已确认并记入“主营业务收入”账户的贷方，企业为生产产品所发生的耗费---产品生产成本也应确认为费用，记入“主营业务成本”账户的借方，使其与收入相配比，据此确定销售损益例8：某企业于8月份销售一批产品，价款150 000元，已存入银行存款账户，该批产品的生产成本为120 000元借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 150 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,3）计提坏账准备,企业以赊账的方式销售商品或提供劳务所发生的应收账款可能会因为某些原因无法收回，从而给企业造成损失 坏账是指企业无法收回的应收账款由于发生坏账而造成的损失，称为坏账损失 “坏账准备”用来反映企业坏账准备的提取和坏账损失的发生情况。

坏账准备是资产类科目，确切地说是资产类应收账款的的备抵科目，借方表示减少，贷方表示增加3）计提坏账准备,企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户；贷记“坏账准备”账户 借：资产减值损失 贷：坏账准备 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记 “应收账款” 等账户 借：坏账准备 贷：应收账款 各期坏账损失一般是根据以往的经验估计的例9：某企业2007年年末应收账款的余额为2 000 000元，根据以往经验，应收账款中无法收回的部分约占0.5%借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000,例10：该企业2008年发生了坏账损失3000元借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000,6.4.2 权责发生制与期末账项调整,掌握： 1、权责发法制基础 2、权责发生制基础下的期末账项调整的内容6.4.3 结清收入费用账户（P168),1、结转收入费用账户的含义,结转收入费用账户是指在期末结账过程中，对本期记入有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转至“本年利润”账户，进而确定企业当期经营成果的过程。

结转后，收入和费用这两类账户将不再有余额营业税金及附加,销售费用,所得税费用,其他业务成本,2.核算举例 【例】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080,【例】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000,【例】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户 （2 572 080- 2 072 080）*33% 借：本年利润 165 000 贷：所得税费用 165 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。

6.4.4 期末结账的方法（P169）,按结账时间的不同,,日记账,,总 账,,明细账,月结,季结,年结,●月结 — 每月末时进行的结账2019/10/28,月结。