成本会计成本报表编制和分析.ppt

第十章 成本报表编制和分析第一节第一节 成本报表的作用成本报表的作用 种类和特点种类和特点一、成本报表概述一、成本报表概述 1 1、成本报表定义、成本报表定义n是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有 关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和 期间费用水平及其构成情况的报告文件n成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部 报表 2 2、成本报表的种类、成本报表的种类n按反映的内容划分：n反映成本情况的报表，一般包括全部产品生产成本表 、主要产品单位成本表；n反映费用支出情况的报表，一般包括制造费用明细表 、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细 表；n反映生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材 料耗用表、材料差异分析表等n按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、 周报、日报3 3 成本报表的编制要求成本报表的编制要求n数字准确n内容完整n编报及时n4 成本报表的作用成本报表的作用 1）．综合反映企业成本费用计划完成情况，作 为上级考核工作的依据2）．通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和 费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营 管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力， 提高企业经济效益。

3）．成本报表提供的实际产品成本和费用资料，不仅可 以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的 需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编 制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依 据第二节 成本报表分析的程序和 方法一 成本分析概念成本分析是依据成本的有关历史资 料运用一定的科学方法对成本各项 指标的变动以及指标之间的相互关 系，评价企业成本计划完成情况， 揭示影响成本指标变动的因素和原 因，对管理中存在的问题及业绩进 行分析解剖的一种管理活动n二 成本报表分析的一般程序n 1）收集资料，掌握情况n 2）先总体分析，再具体分析n 3) 分析成本指标实际脱离计划差异，研究确定 影响指标变动的因素n 4) 查明各种因素变动原因，采取措施挖掘降低 成本 费用的潜力n 5）以全面发展的观点，对企业成本工作进行评 价n三 成本报表的数量分析方法：n（一）比较分析法：n 横比和纵比 n 将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比 ，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理 中的业绩与问题的一种分析方法 •与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况； •与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势； •与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距要注意对比指标之间的可比性： •指标内容 •计算口径 •计算时间n（二）比率分析法：n 1）相关指标比率分析：计算两个性质不同而又 相关的指标比率进行数量分析的方法。

如：销售成 本率、成本利润率指标n 2）构成比率分析：通过计算某个指标的各个组 成部分占总体的比重来分析其构成情况如：直接 材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重n3）动态比率分析 定比和环比n（三）连环替代法：n（四）差额计算法n四 连环替代法的特点：n 1）计算程序的连环性n 2）因素替代的顺序性n 3）计算条件的假定性五 应根据指标的经济性质、各个组成因素 的内在关系和分析的具体要求而定，一般 原则是： 先数量指标，后质量指标； 先实物指标，后价值指标； 先重要指标，后次要指标；第三节第三节 全部产品生产成本报全部产品生产成本报 表的编制和分析表的编制和分析n一 全部产品生产成本报表从两个角度编制和分析：n 1）按照产品种类编制全部产品生产成本表：n 反映在报告期所产全部产品的总成本和各种主要 产品（包括可比产品和不可比产品）单位成本及总 成本利用此表可以定期，总括地考核和分析企业 全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低 计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进 行评价，为进一步分析指出方向n 2）按照成本项目编制全部产品生产成本表。

n 汇总反映在报告期发生的全部生产费用（ 按项目反映）和全部产品总成本利用此表可 以定期，总括地考核和分析全部生产费用和 全部产品总成本计划的完成情况，对企业产 品成本工作从总体上进行评价，为进一步分 析指出方向n 二 全部产品生产成本（按产品种类反映）报表编制 和分析：n （（一）一） 产品生产成本表的结构产品生产成本表的结构产品生产成本表概念是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种 主要产品的单位成本的报表该表分为基本报表和补充 资料两部分基本报表部分应按可比产品和不可比产品 分别填列补充资料部分主要反映可比产品成本的降低 额和降低率可比产品概念是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以 进行比较的产品 不可比产品概念企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前 仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品 产品生产成本（按产品种类反映）报表， 报表分为基本报表和补充资料两部分（二）（二） 编制方法：编制方法：1 1 可比产品可比产品实际成本降低额和降低率实际成本降低额和降低率的计算公式的计算公式 ：1）可比产品实际成本降低额可比产品实际成本降低额 ＝ 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成 本计算的本年总成本 － 全部可比产品的实际产量 按本年实际平均单位成本计算的本年总成本 ＝ ∑(实际产量*上年实际平均单位成本)－ ∑(实际 产量*本年实际平均单位成本) ＝ ∑实际产量*(上年实际平均单位成本－本年实际 平均单位成本）2 2）可比产品）可比产品实际成本降低率实际成本降低率＝可比产品成本降低额÷ ∑(实际产量×上年实际平均单位成本)＝∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)∑(实际产量×上年实际平均单位成本)n n3 3）可比产品）可比产品计划成本降低额计划成本降低额 = = ∑(计划产量*上年实际平均单位成本)－ ∑(计划产 量*本年计划单位成本 = ∑计划产量*(上年实际平均单位成本－本年计划单 位成本）4 4）可比产品）可比产品计划成本降低率计划成本降低率= =计划降低额∑(计划产量×上年单位成本)n 全部产品生产成本 5）实际产值成本率＝n 全部产品产值n ＝n6）计划产值成本率=n 全部产品计划生产成本n 全部产品计划产值 ( (以上以上 1 1 ，，2 2，３，，３，4 4，，5 5，，6 6式在成本报表式在成本报表 补充资料中列示）补充资料中列示）（三） 全部产品生产成本计划完成情况分析1 全部产品生产成本计划完成情况分析（1）全部产品成本分析，不能用实际总成本 与上年成本比较，只能以实际总成本与计划 总成本进行比较。

实际总成本= （实际产量 x 实际单位成本）计划总成本= （计划产量 x 计划单位成本） （2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品 成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响， 实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算实际总成本= （实际产量 x 实际单位成本）计划总成本= （实际产量 x 计划单位成本） （3）全部产品成本计划完成情况分析是一种总括性 的分析可以从三个角度进行分析：1）按产品种类分析全部产品成本计划完成情 况如： 表10—3）将全部商品产品成本按产品品种汇总，将 实际成本与计划成本对比，确定每种产品的 成本降低情况 2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况如： 表10—8）将全部商品产品成本按成本项目汇总，将 实际成本与计划成本对比，确定材料、人工 和制造费用的降低情况3）按成本性态分析全部产品成本计划完成情 况将全部产品成本按成本性态汇总，将实际 成本与计划成本对比，确定变动成本与固定 成本的降低情况n ￭全部产品成本实际比计划升降额n =实际总成本-计划总成本n （绝对值比较）n ￭全部产品成本实际比计划升降率n= ∑(本年实际平均单位成本×实际产量)n ∑(本年计划平均单位成本×实际产量)n （相对值比较） n 以上两个指标是反映全部产品生产成本计划 完成情况总体分析 n 课本 第一 二行2、可比产品成本计划完成情况分析•可比产品成本降低计划完成情况的总体 分析可比产品成本降低计划是以上年实际平均 单位成本为依据确定的。

可比产品成本降低计划的完成情况分析， 是将可比产品的实际降低额（率）与计划降 低额（率）进行比较，来检查是否完成成本 降低任务可比产品计划降低额=[计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]可比产品实际降低额= [实际产量x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]可比产品计划（实际）降低率= 可比产品计划（实际）降低额/ [计划（实际）产量x上 年实际单位成本]n实际降低额脱离计划降低额总体差异n =实际降低额-计划降低额n实际降低率脱离计划降低率总体差异n =实际降低率-计划降低率以上差异是对可比产品成本降低计划完 成情况的总体分析• 因素分析：1 连环替代法（1）可比产品计划降低额=[总计划产量x计划品种结构x （上 年实际单位成本-本年计划单位成本）]（2）替代产品产量后降低额=[总实际产量x计划品种结构x（ 上年实际单位成本-本年计划单位成本）]（3）再替代产品品种结构后降低额=[总实际产量x实际品种结 构x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]（4）再替代产品单位成本后降低额=[总实际产量x实际品种结 构x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]n ￭产品产量变动的影响=（2）-（1）n ￭产品品种构成变动的影响=（3）-（2）n ￭产品单位成本变动的影响=（4）-（3）•替代产品产量后降低率=[总实际产量x计 划品种结构x（上年实际单位成本-本年计划单 位成本）] / （总实际产量x计划品种结构 x上年实际单位成本） =[计划品种结构x（上年实际单位成本-本年 计划单位成本）] / （计划品种结构x上 年实际单位成本） =计划降低率（降低率不变）n •替代产品产量后降低额=替代产品产量后降 低率x （总实际产量x计划品种结构x上年实 际单位成本）n 为了简化计算，替代产品产量后降低额=替代 产品产量后降低率x （总实际产量x实际品种 结构x上年实际单位成本）=计划降低率x （ 实际产量x上年实际单位成本）• 可比产品成本降低计划完成情况的因素分析（连环替代法） 产品产量变动对降低额的影响（2）-（1） =  [ （实际产量x上年实际单位成本）x计划成本降低率] -[计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]品种结构变动对降低额的影响（3）-（2） =  [ 实际产量x （上年实际单位成本- 计划单位成本） ] -  [（实际产量x上年实际单位成本）x 计划成本降低率] 单位成本变动对降低额的影响 （4）-（3） = [ 实际产量x （上年实际单位成本- 实际单位成本） ] -  [实际产量x （上年实际单位成本- 计划单位成本） ] = [实际产量x（计划单位成本 - 实际单位成本）]注：对降低率的影响（因构成和单位成本变动）=对降低额的影响额/  （实际产量x上年实际单 位成本）例题见教材 例3例4n 2 简化法即余额推算法 n 1） •先计算由于产品单位成本变动使可比产品成本降低额 计划未完成的(或超额完成) 的金额，即。