固定资产核算相关.docx

折旧1、固定资产概述1.1固定资产的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；（3）固定资 产是有形资产1.2固定资产的确认条件:（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）成本能够可靠计量1.3单项固定资产：固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或 折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和 维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产单项固定资产分别计量入账成本，计提折旧，互不影响，如：原设备上新安装设备（例见东奥p100第2题）2. 固定资产的初始计量：固定资产的获得方式存在以下几种，外购、自行建造、出包方式建造以及其他方式2.1外购方式下的初始计量2.1.1入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值 税）+安装费+增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）+专业人员服务费（注意与员工培训 费相区别，员工培训费不能计入成本），（生产用的不动产即房屋，允许抵扣即不计入固定资产成本）会计分录① 购入设备时：（动产增值税不入固定资产成本）借：在建工程、应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款② 领用原材料时：借：在建工程贷：原材料备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程贷：原材料、应交税费一一应交增值税（进项税额转出）③ 领用产品时：（考虑增值税）借：在建工程贷：库存商品备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：（增值税记入固定资产成本）借：在建工程贷：库存商品、应交税费一一应交增值税（销项税额）④ 领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用借：在建工程贷：原材料、应付职工薪酬5固定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程2.1.2以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

固 定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益的，适用不同的折旧率或者折旧方法 的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产2.1.3分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当 以折现值入账① 借：固定资产（现值）、未确认融资费用（利息）贷：长期应付款（长期应付的终值）（报表中的长期应付款）长期应付款的现值=长期应付的终值一未确认融资费用② 支付设备款及增值税并认定利息费用时：借：财务费用（实际利息）贷：未确认融资费用（实际利息）.借：长期应付款（每年还款）贷：银行存款借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本2.2自行建造方式下A、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值=工程用物资成本+人工成本+相关税费 +应予资本化的借款费用+间接费用会计分录：① 购入工程物资时借：工程物资、应交税费一一应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵 扣）贷：银行存款② 领用工程物资时 借：在建工程贷：工程物资③ 在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料、应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）④ 在建工程领用本企业生产的商品 借：在建工程贷：库存商品、应交税费一一应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品 则无此项）⑤ 自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥ 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本⑦ 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程贷：长期借款、应付利息⑧ 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产贷：在建工程B、 试车净支出发生时应列入工程成本。

企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、 能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲 减在建工程成本产品在造完时按市场价入成本，卖出时按成本结转C、 单项或单位工程报废或毁损（正常状态的）的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工 程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为韭正常 原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出D、 固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造 价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整 2.3出包方式下2.3.1入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出（费用）在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等在账务处理时应通过下列公式分配计入 相应的工程项目中待摊支出分配率=累计发生的待摊支出！（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）X100% 某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计x分配率 2.3.2会计分录① 预付工程款项借：预付账款贷：银行存款② 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程贷：银行存款或预付账款③ 工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款④ 工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程2.4其他方式下：2.4.1投资者投入方式：按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2.4.2. 非货币性交易方式：参见《非货币性资产交换》2.4.3. 债务重组方式：参见《债务重组》2.4.4盘盈方式取得的固定资产：按重置成本作为入账价值2.5固定资产弃置费的会计处理（包括环境复原费）2.5.1会计处理原则：固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本2.5.2 一般会计分录① 预计弃置费时借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债② 每期按市场利率计提预计负债的利息费用（计入财务费用）借：财务费用贷：预计负债2.6高危行业企业提取的安全生产费的会计处理（1） 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时：借：生产成本贷：专项储备（2） 企业使用提取的安全生产费时① 属于费用性支出的借：专项储备贷：银行存款② 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的A.借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款8.项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程C. 同时，需要按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，固定资产成本确定，固定资 产成本=专项储备=累计折旧借：专项储备贷：累计折旧D. 该固定资产在以后期间不再计提折旧3. 固定资产折旧3.1固定资产折旧概述：3.1.1. 不提折旧的固定资产：① 已提足折旧仍继续使用的固定资产；② 按规定单独作价作为固定资产入账的土地；③ 改扩建期间的固定资产。

认为无消耗）④ 提前报废的固定资产3.1.2 .折旧计提范围的认定中易出错的项目① 未使用、不需用的固定资产（闲置）需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；② 因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是'管理费用”；③ 替换设备要提折旧两台都提）3.1.3 .当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧3.2折旧方法3.2.1年限平均法：年折旧率=（1 —预计净残值率）『预计使用年限X100%月折旧率=年折旧率-12月折旧额=固定资产原值x月折旧率年折旧=（原价一净残值）/折旧年限年折旧率=年折旧/原价净残值率=净残值/原价3.2.2. 工作量法（固定资产损耗与使用量有关）每一工作量折旧额=固定资产原值x （1 —净残值率）-预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量x每一工作量折旧额3.2.3. 加速折旧法（谨慎性）①双倍余额递减法（注意是期初净值）年折旧率X 100 %鞭计使用年限固定资产年折旧额 =固定资产期初净值固定资产月折旧额 =固定贫产年折旧颔x年折旧率+ 12②年数总和法年折旧率年折旧额月折旧率_尚可使用期限年数总含=〔固定资产原值=年折旧率 /12月折旧额 =〔固定资产原值= 折旧年眼 -已使用年限折旧年限 x （折旧年限 +1）-2-预计净残值 ）x年折旧率-预计净残值） *月折旧率3.3固定资产折旧会计分录借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧注：固定资产的后续费用化支出只记入管理和销售费用可收回价为真实价值，固定资产提减值后不予恢复。

3.4固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进彳〒复核使用寿命预计数与原 先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更4固定资产后续支出：改扩建和修理支出4.1资本化的后续支出（改、扩建）：固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计 提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价因已转 入在建工程，因此停止计提折旧在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定 资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧固定资产发生的可资本化的后续 支出，通过“在建工程’’科目核算企业对固定资产进行定期检查发生的会计分录如下：（1） 固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2） 发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等（3） 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产 确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

这样可以避免将替换部分的成本和被替 换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计（如拆下零件）借:营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷:在建工程（被替换部分的账面价值）（4） 生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（5） 转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧固定资产某时间点的可收。