第1节 交易性金融资产.ppt

9.4 9.4 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的概念Ø企业为了近期内出售而持有的金融资产Ø例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证等 二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算（一）账户设置（一）账户设置 1.交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 2.公允价值变动损益 3.投资收益1.“交易性金融资产” 核算：交易性金融资产的公允价值①公允价值下降；②出售时转销①取得成本；②公允价值上升明细账：成本、公允价值变动明细账：成本、公允价值变动 2.“公允价值变动损益” 核算：交易性金融资产因公允值变动形成的应计入当期损益的利得和损失①①公允价值下降损失公允价值下降损失②②转出收益值转出收益值①①公允价值上升收益公允价值上升收益②②转出损失值转出损失值3.“投资收益”核算：交易性金融资产处置时的处置差额和公允价值变动损益的转出金额（二）账务处理（二）账务处理n1.交易性金融资产的取得n2.持有期间交易性金融资产的现金股利或利息n3.交易性金融资产的期末计量n4.交易性金融资产的处置1.1.交易性金融资产取得交易性金融资产取得 解析：p1.实际支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，计入应收项目。

p2.交易费用计入投资收益 借：交易性金融资产——成本 应收股利/应收利息 投资收益 （ 交易费用） 贷：银行存款 或其他货币资金（实际支付的金额） 例：07年1月20日甲通过证券公司购入丁公司股票100万股，确认为交易性金融资产，其公允价值1000万元，另支付税费25000元 举例（一） 借：交易性金融资产—成本 10000000 贷：其他货币资金—存出投资款10000000 借：投资收益 25000 贷：其他货币资金—存出投资款 25000举例（二） 例：07年1月1日，甲按面值购入W企业当日发行的企业债券100 000元，债券票面利率6%，另支付手续费150元该企业不准备长期持有W企业债券，将其划分为交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 100000 投资收益 150 贷：银行存款 100150 举例（三） 例：07年6月5日，甲购入A公司股票2万股，每股市价6.10元，包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.25元。

甲另支付交易税款及佣金3 600元 借：交易性金融资产——成本 117 000=2万*6.10-0.25*2万 应收股利 5 000 投资收益 3 600 贷：其他货币资金——存出投资款125 600举例（四） 例：07年7月1日，甲以102 500元的价格购入G公司07年1月1日发行的面值为100 000元的3年期债券，确认为交易性金融资产，另支付手续费150元债券票面利率5%，每半年付息一次07年7月5日甲收到上半年债券利息 (1)借：交易性金融资产——成本 100 000 应收利息 2 500=（10万*5%)\2 投资收益 150 贷：银行存款 102 650 (2)借：银行存款 2 500 贷：应收利息 2 500 2.2.持有期间持有期间交易性金融资产的现金股利或利息交易性金融资产的现金股利或利息n 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）n借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益举例n06年12月6日，甲以每股6.10元的价格购入A公司股票2万股，另支付交易税款及佣金3600元。

07年2月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.2元1) 借：交易性金融资产——成本 122 000 投资收益 3 600 贷：银行存款 125 600(2) 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 3.3.交易性金融资产的期末计量（交易性金融资产的期末计量（公允价值变动公允价值变动））n公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益n公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 nA公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，请问A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30举例Ø2007年12月31日，股票的公允价值变动时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 n[答案]B n公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元) uu 解析：解析：解析：解析：(单位：万元)Ø 2007年11月5日，A公司购入股票时： 借：交易性金融资产——成本 1000 投资收益 20 贷：银行存款 10204.4.交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置n 借：银行存款 （实际收到金额） 投资收益 （差额部分） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 （差额部分）n借：公允价值变动损益 或借：投资收益 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益 合并合并n 借：银行存款 （实际收到金额） 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 （差额部分）举例（一）（1）甲07年1月5日购入A股票5000股，每股市价6元，另付交易手续费300元。

借：交易性金融资产——成本 30 000 投资收益 300 贷：银行存款 30 300（2）07年3月31日，该股票市价下跌为每股5.80元 借：公允价值变动损益 1 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 1 000（3）2008年6月30日，A股股票市价上升为每股6.10元 借：交易性金融资产—公允价值变动 1 500 贷：公允价值变动损益 1 500（4）20008年7月5日，A公司宣告每股发放0.12元现金股利，长江公司已收讫(5000股×0.12元/股=600元) 借：银行存款 600 贷：投资收益 600（5）2008年7月20日，长江公司以30 600元卖出5000股A股股票，款项已入帐 借：银行存款 30 600 贷：交易性金融资产—成本 30 000 —公允价值变动 500 投资收益 100同时 借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 500n长江公司该项金融资产交易的累计损益 =-300+600+600=900(元) 课堂及课后练习n练习一n练习二n练习三练习一练习一1.交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。

n 借：交易性金融资产——成本 30 000=3000*10n 投资收益 230n 贷：其他货币资金——存出投资款 30 2302. 持有期间收到的股利、利息持有期间收到的股利、利息n【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到n3月1日n借：应收股利——S公司股票 3000n 贷：投资收益 3000n3月15日n借：其他货币资金——存出投资款 3 000n 贷：应收股利——S公司股票 3 0003. 期末计价期末计价 【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为借方余额：交易性金融资产——成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。

n借：公允价值变动损益 6 000n 贷：交易性金融资产——公允价值变动 6 0004.出售出售n【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元 n华峰公司出售股票时：n借：其他货币资金——存出投资款 ? 6 000n 交易性金融资产——公允价值变动 2 000n 投资收益——交易性金融资产投资收益 2 000n 贷：交易性金融资产——成本 10 000 n同时：n借：投资收益 2 000n 贷：公允价值变动损益 2 000练习（二）练习（二） 1.交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得【例】企业于2007年3月31日购入甲公司股票4000股,作为交易性金融资产,甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48 000元,另付手续费400元,该交易性金融资产的入账价值为( )元. A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000分录： 借：交易性金融资产——成本 47200 投资收益 400 应收股利 800 贷：银行存款 48400【例】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元2007年）　　A.2700　　B.2704　　C.2830　　D.2834【答案】B 【解析】入账价值=2830－126=2704（万元） 2. 持有期间的现金股利或利息持有期间的现金股利或利息 【例】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时：借：交易性金融资产－－成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的利息时：借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息时：借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000（4）2008年2月10日，收到利息时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 0003. 期末计价期末计价 2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日公允价100万，则：借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 00012月31日公允价108万，则：借：交易性金融资产——公允价值变动 80 000 贷：公允价值变动损益 80 000 承前例2，假定2007年6月30日，甲公司购买的丙公司债券的市价为2580万元；12月31日，债券的市价为2560万元。

1）6月30日借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（2）12月31日借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 0004. 处置处置 比如说，假定在2007年12月21日交易性金融资产买进来的成本是100，到了2007年12月31日，公允价值是110，此时应确认公允价值变动损益10，假定2 008年1月20日出售，售价是115，只确认了投资收益5，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是115－100＝15，所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益10转入投资收益 例5 接例4，假定2008年1月15日，甲公司出售了丙公司的公司债券，售价为2565万元应作如下会计处理：借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产－－成本 25 500 000 －－公允价值变动100 000 投资收益 50 000同时：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000练习三n 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 00元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。

该债券面值100 0000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）假定不考虑其他因素 答案答案（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000 000　应收利息　　　　　　　　20 000　投资收益　　 　　　　　 20 000　贷：银行存款　　　 　 1 040 000（2）2007年1月5日，收到该债券06年下半年利息借：银行存款　　　20 000　贷：应收利息　　　20 000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150 000 贷：公允价值变动损益　　　　　　 150 000借：应收利息　　　　　　20 000　贷：投资收益　　　　　　 20 000  （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款　　　 20 000　贷：应收利息　　　 20 000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益　　50 000　贷：交易性金融资产――公允价值变动50 000 借：应收利息　　　　　　20 000 贷：投资收益　　　　　　　20 000（6）2008年1月5日，收到该债券07年下半年利息 借：银行存款　　　20 000　　贷：应收利息　　 20 000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息　　　l0 000贷：投资收益　　　 l0 000借：银行存款　　　　　　　　 l l70 000 公允价值变动损益　　　　　 l00 000 贷：交易性金融资产——成本　 1 000 000　　　　　　　　　 ——公允价值变动 l00 000 投资收益　　　　　　　　　　　 l70 000借：银行存款　　　　l0000 贷：应收利息　　 l0000 。