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注册税务师执业风险及化解济南百丞税务师事务所 朱自永朱自永简介• 中国注册税务师协会特聘专家 • 中国税网核心专家 • 山东省注册税务师协会特聘讲师 • 山东省注册会计师协会特聘讲师 • 山东省企业文化学会理事 • 香港中文大学专业会计学硕士 一场纳税人与税务局的博弈2006年7月，税务机关检查发现， 红星公司（美国独资）在2005年度购买 经中国证券监督委员会批准的开放式证 券投资基金，取得基金分配收入258万 元基金的收益：债券利息、股票股利、债 券及股票买卖差价收益 基金分配收入是否应该缴纳所得税？国税局：属于其他所得应该征税！ 红星公司：属于投资收益应该免税！《财政部国家税务总局关于外商投资企业 从事投资业务若干税收问题的通知》） 2、根据税法实施细则第十八条的规定，外商 投资企业从其境内投资的企业取得的利润(股 息)，可不计入本企业应纳税所得额，但与该 投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息 支出、投资管理费用等投资决策实施中的各 项费用和投资期满不能收回的投资损失等， 不得冲减本企业应纳税所得额 3、从事投资业务的外商投资企业所取得的除 上款所述境内投资利润(股息)以外的其他各 类所得，应依照税法规定计算纳税。

94）财税字第083号《财政部 国家税务总局关于开放式证券 投资基金有关税收问题的通知》对投资者(包括个人和机构投资 者)从基金分配中取得的收入，暂 不征收个人所得税和企业所得税财税[2002]128号《中华人民共和国政府和美利坚合众国政 府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税 的协定》资本无差别待遇条款第二十三条：缔约国一方企业的资本全 部或部分，直接或间接为缔约国另一方 一个或一个以上的居民拥有或控制，该 企业在该缔约国一方负担的税收或者有 关条件，不应与该缔约国一方其他同类 企业的负担或可能负担的税收或者有关 条件不同或比其更重 思考如果你是红星公司的税务师，你能 帮它赢得这场博弈的胜利吗？更坏的消息： 事务所受“双罚”凸显注税执业风险近日，河南省某市税务机关对辖区一企业进行税务检查时发现 ，该企业有未按规定计提增值税销项税金，形成少缴税款10170.94 元的违法事实，遂根据《税收征管法》第六十三条的规定，对该企 业处以0.5倍罚款5085.47元税务机关同时发现，该企业的纳税申报事宜一直由当地某税务 师事务所代理，于是根据《税收征管法实施细则》第九十八条“税 务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款 的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人 处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款”的规定，对该 税务师事务所也处以0.5倍罚款5085.47元。

由于该事务所与企业的税务代理协议约定，企业纳税申报由事 务所全权负责，出现涉税违法行为由事务所承担责任因此，根据 约定，企业缴纳的罚款和滞纳金也将转由该事务所承担，事务所最 终将为自己的服务过错承担民事和行政双重责任 《中国税务报》（2005年9月26日第9版） 注册税务师要面对哪些风险？税务中介市场的三角恋税务机关纳税人税务中介机构： 税务师事务所 会计师事务所 税务网站 咨询公司税务中介市场需求 （税务中介市场形成和扩大的源动力）• 纳税人 – 降低遵从成本 – 降低税收负担 – 协调税企征纳关系 • 税务机关 – 降低征收成本 – 提高纳税人税法遵从度注册税务师面临执业风险• 信誉风险 – 诚信危机 第二税务局 帮助企业偷税漏税 • 经营风险 – 执法不严，市场源动力不足 – 缺乏科学公司治理结构 – 无法律地位保障 – 行内外竞争对手 – 员工素质 • 技术风险 – 复杂的政策体系 – 税法解释多口径 – 无统一执业标准执业风险产生不良后果• 民事赔偿 • 行政处罚 • 市场份额流失 • 市场禁入《民法通则》 第六十六条• 代理人不能履行职责而给被代理人 造成损失的应当承担民事责任《中华人民共和国税收征管法实施细则》 第九十八条• 税务代理人违反税收法律、行政法 规，造成纳税人未缴或者少缴税款 的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳 税款、滞纳金外，对税务代理人处 纳税人未缴或者少缴税款50%以上3 倍以下的罚款。

《注册税务师管理暂行办法》 第四十二条注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予 以警告或者处一千元以上五千元以下罚款，责 令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注 册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的 ，应当向社会公告公告办法另行规定 • （一）执业期间买卖委托人股票、债券的；￿ • （二）以个人名义承接业务或者收费的； • （三）泄露委托人商业秘密的； • （四）允许他人以本人名义执业的； • （五）利用执业之便，谋取不正当利益的； • （六）在一个会计年度内违反本办法规定二次 以上的 《注册税务师管理暂行办法》 第四十三条税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告 或者处一千元以上一万元以下罚款，责令其限期改正； 逾期不改正或者情节严重的，向社会公告 •（一）未按照本办法规定承办相关业务的；￿ •（二）未按照协议规定履行义务而收费的； •（三）未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的；￿ •（四）利用执业之便，谋取不正当利益的；￿ •（五）采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的；￿ •（六）允许他人以本所名义承接相关业务的￿ 《注册税务师管理暂行办法》 第四十四条注册税务师和税务师事务所出具虚 假涉税文书，但尚未造成委托人未 缴或者少缴税款的，由省税务局予 以警告并处一千元以上三万元以下 的罚款，并向社会公告。

《注册税务师管理暂行办法》 第四十五条• 注册税务师和税务师事务所违反税收法 律、行政法规，造成委托人未缴或者少 缴税款的，由省税务局按照税收征收管 理法实施细则第九十八条的规定处以罚 款；情节严重的，撤消执业备案或者收 回执业证，并提请工商行政管理部门吊 销税务师事务所的营业执照￿ • 出现上款规定情形的，省局管理中心应 当将处罚结果向总局管理中心备案，并 向社会公告如何化解执业风险加强业务管理 提高员工素质加强业务管理建好四道防火墙：1、树立正确执业理念 2、审慎选择客户 3、签订规范合同 4、建立业务质量控制体系防火墙一，倡导企业纳税风险管理理念， 建立良性税务中介市场！思考：谁是我们的客户？纳税人分类： • 第一类是已决定不依法纳税的纳税人； • 第二类是不想纳税，但如政府予以注意，将纳 税的纳税人； • 第三类是试图依法纳税但并非总是成功的纳税 人； • 第四类是愿意依法纳税的纳税人纳税风险管理，现代企业必修课！2005.6.20《中国税务报》什么是企业纳税风险？企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正 确有效遵守税收法规而导致企业未来利益 的可能损失，具体表现为企业涉税行为影 响纳税准确性的不确定因素，结果就是企 业多交了税或者少交了税。

涉税行为税收政策遵从-纳什么税？ 纳税金额核算-纳多少税？ 纳税筹划-如何纳最少的税？纳税筹划 不是企业涉税行为的全部！• 税收政策遵从和纳税金额核算是企业涉税行为 的主体内容，也是企业犯错误最多的行为倡导企业纳税风险管理的重要性越来越繁杂的税收政策体系、越来越复杂的企 业交易行为和越来越严格的税务机关征管措施 ，使得企业的纳税问题变得越来越多变税收占企业利润三分之一强，并已经以各种形 式嵌入企业行为的各个环节中，纳税行为本身 已经成为企业风险的制造者企业税务管理理念发展趋势追求节税降低风险《 Tax Risk Management》 PricewaterhouseCoopers LLP 《Tax risk management in the financial sector 》 KPMG International 《Tax Risk Management, The evolving role of tax directors》 EYGM Limited《 Forward Thinking ,Tax Risk Management》 Deloitte Tax LLP只有倡导企业纳税风险管理理念，才 能够实现中介市场三方共赢！• 税务局，降低征管成本，提高纳税 人税法遵从度。

• 纳税人，提高纳税准确性，降低遵 从成本 • 税务师事务所，税务服务多元化企业纳税 风险员工风险核算风险交易风险遵从风险名誉风险1、交易风险交易风险是指企业各种商业交易行为和交 易模式因本身特点可能影响纳税准确性而 导致未来交易收益损失的的不确定因素重要交易的过程没有企业税务部门的参与 ，企业税务部门只是交易完成后进行纳税 核算企业缺乏适当的程序去评估和监控交易过 程中的纳税影响除继续对企业提供的财务账簿进行纳税检 查外，税务机关越来越多关注记录企业交 易过程的资料影响企业在对外兼并的过程中，由于未对被兼 并对象的纳税情况进行充分的尽职调查， 等兼并活动完成后，才发现被兼并企业存 在以前年度大额偷税问题，企业不得不额 外承担被兼并企业的补税和罚款 影响企业在重新改组销售模式过程中，因未能有效 评估纳税的影响，导致后来销售模式改变后增 值税税负大幅度上升，企业销售毛利润率下降 影响企业在采购原材料的过程中，由于未能 对供货方的纳税人资格有效控管，导致 后来从供货方取得大量虚开增值税专用 发票，企业不得不额外承担不能抵扣的 进项税额和上升的原材料成本某中外合作企业税务条款争议自2000年9月合作企业开业起，至2005年9月， 不论盈亏与否，中方将每年从合作企业按投资 金额的16%分回固定收益，2005年9月以后， 双方将按照投资比例对中方的利润进行分配。

按国家规定扣缴应交税款后，由合作公司向中 方支付合作公司每年将500万扣除165万剩335万付给 中方 2、遵从风险遵从风险是指企业的经营行为未能有效适 用税收政策而导致未来利益损失的不确定 因素企业未能及时更新最新可适用税收政策系统企业未能对自身内部发生的新变化做出适用税 收政策判断企业缺乏外部机构对自身纳税义务的指导性重 新检讨制度 影响企业对外提供应该缴纳营业税的劳务，却错误 交纳了增值税，导致需要补交营业税和罚款， 并且需要和税务机关协调解决多交增值税问题 。