2022年-营改增-互换业务增值税的征税方法的探讨.docx

从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .“营改增”互换（掉期）业务增值税的征税方法的探讨营改增互换（掉期）业务增值税的征税方法的探讨营改增金融服务分析之三掉期业务又称互换（ Swaps）,是指两个或两个以上的当事人依据商定条件,在商定的时间内,交换某种资产的合同.掉期常包括利率调换，货币互换等.营改增之后如何确定掉期业务的销售额及金融商品转让行为,关系到税负的合理性,甚至可能影响互换业务的顺当开展.案例一，利率互换业务公司 A 和公司 B 拟向同一家银行 C办理 2 年期贷款 1000 万元,A 公司可以获得的固定贷款利率为 4%或者 6 个月 LIBOR浮动利率借款外加 0.6%的固定利率. B 公司可以获得 5%的固定利率贷款或者 6 个月 LIBOR浮动利率借款外加 1%的固定利率.在 C 银行的和谐下,三方签署了利率互换协议.假定,贷款利息每半年支付一次,每半年的 LIBOR为： 3.8%，3.3%，3.5%，3.1%，3%,有关情形如下表： 表 1 筹资成本比较优势表 2 A ，B 公司借款利率互换比较分析：为了简便分析,如下只考虑其中一次 LIBOR为 3.5%情形（半年利息） .表 3 互换形式与实际利率及补差可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .业务可以用下图表示：思路一：双方只就互换利率差额补给对方1，C银行收取的利息及增值税 每半年向 A 公司收到的贷款利息：1000*4%*0.5=20 万元,应交增值税销项税额 =20/1.06*6%=1.132 万元.C银行每半年向 B 公司收取的利息： 只考虑 20*7.12.31 向 B 收取的利息：1000*（ 3.5%+1） *0.5=22.5 万元,增值税销项税额 =22.5/1.06*6%=1.2736 万2，A 公司应向 B 公司收取的利息差额（只考虑 20*7.12.31 ） 1.5 万元,所收利息按贷款利息运算应交增值税：1.5/1.06*6%=0.0849 万元.小编寄语：不要希望一张证书就能使你走向人生巅峰.考试只是检测学问把握的一 个手段,不是目的.千万不要再考试通过之后,放松学习.财务人员需要学习的有 很多,人际沟通,实务体会, excel 等等等等,都要学,都要积存.要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是确定不是说有了证,就有了一切.有证书学问比别人多了一个选择.会计学的学习,必需力求总结和应用相关技巧, 使之更加便于懂得和把握.学习时应充分利用学问的关联性,通过分析实质,找出 核心要点.思路二：假如两公司不是仅交换利息差额,而是按对方实际承担利息相互打款,就双方都简洁视为按贷款服务运算增值税,增值税税负较按补差方式打款要高出很多.可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .比较分析：从上述利率互换业务看,掉期业务是为了优势互补并实现共赢,在银行的支持与参与下,所签署的利率互换合约.不管双方如何操作,宜将双方相互支付的资金利息按汇出汇入差额处理,确认为贷款服务销售额,不宜按实际汇出汇入分别确认互换双方的销售额.否就,国家既从银行收取了一遍贷款服务增值税,又将从互换双方重复征收一次,增大企业的税负或融资成本.案例 2：货币互换业务假如某企业于 20*6 年 5 月初与某银行签署一份为期 1 年的人民币与外币掉期签约协议,近端用人民币 1866 万元换入加拿大币 365.16 万元,近端汇率为 5.11 .同时,第 2 年 5 月以 5.1974 将加币换为人民币.同时加币持有期间产生的存款利息 9.23万加元以 5.221 换为人民币. 20*6 年 12 月 31 日,加币中间汇率为 4.6814 , 12 月底的 4 个月的远期汇率为 4.6925 ,假定其次年 4 月底汇率为 4.69（如下图） 不考虑银行为该业务所逆向操作的货币互换业务.问该企业营改增后的增值税如何缴纳.思路一：将上述掉期业务看成是近端和远端两次独立的金融资产转让,分别确认金融资产转让收益.近端：购汇汇率为 5.11 ,假定中间价为 5.09 ,就企业金融商品转让收益为：=1866*（ 5.09-5.11 ） =-37.32 万元该缺失企业可以在当年年底的金融商品转让收益中抵减, 至多可以抵减的增值税为：37.32/1.06*6%=2.1125 万 元远端：售汇实际汇率为 5.1974 ,而当期中间价为 4.69 ,就企业金融资产转让收益为：可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .=365.16*〔5.1974-4.69〕=185.2822 万元适用金融商品转让服务征收增值税,就销项税额为：=185.2822/1.06*6%=10.4877 万元.持有外币期间存款利息收入免税.思路二：将上述货币掉期业务看作是一笔, 企业在这笔货币互换业务中, 成本为 1866 万,转让价为 1891.31 万,实现了转让的增值, 就应按金融商品转让运算增值税销项税额： 1891.31-1866=25.31 万元应交增值税 =25.31/1.06*6%=1.4326 万元持有外币存款利息收入免税.比较分析：从上述二个思路来看,掉期业务是企业为了以时间换空间,削减汇兑缺失所实行的暂时性货币互换.假如从形式上将掉期业务看成是近端和远端两笔独立的金融商品转让业务,就企业将重复缴税.如将近远两端掉期业务看成是一笔金融转让,更符合所签署的一份合约的交易实质.声明：本文由连财先生原创,文中观点仅用于学术探讨,与可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载。