筹资与投资循环审计案例.ppt

第五章 筹资与投资循环审计案例n本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方 面案例一 华兴公司负债融资审计案例案例二 东安公司权益融资审计案例案例三 瑞丰公司投资审计案例股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例一 华兴公司负债融资审计案例n本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中 所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债 筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在 其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募 集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行 简章 n本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银 行借款利息的审计内容和过程 股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例一 华兴公司负债融资审计案例n本案例的审计概况 1．审计人 立新会计师事务所该事务所派出了以王英为组长 及以王军、张明、刘佳为组员的项目组 2．被审计人 华兴股份有限公司该公司主营业务是节能电光源 、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明 电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出 口国际贸易等。

3．审计时间和内容 2002年2月10至3月5日本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例一 华兴公司负债融资审计案例4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计 单位进行了控制测试 （2）进行实质性测试：编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款 的明细账；函证开户银行，核实借款的实有额；审查借款的使用情况；审查借款费用的列支情况；审查溢价发行企业债券的会计处理等情况to股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 利息费用的核算n按照企业会计制度的规定：筹建期间的长期借款费用，计入长期待 摊费用；生产期间的，计入财务费用；属于发生的与固定资产购建有关的专门 借款的借款费用，在固定资产达到预定可使 用状态前按规定应予以资本化的，计入在建 工程；固定资产达到预定可使用状态后所发生 的借款费用以及按规定不能予以资本化的借 款费用，计入财务费用股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 利息费用的核算n常见问题：（1）将应记入所购建固定资产成 本的借款利息错误地记入财务费用，以降低 在建工程成本，增大财务费用，减少当期利 润；（2）将应记入财务费用的利息错误地记 入所购建固定资产的成本，以增大在建工程 成本，减少财务费用，增加当期利润。

n审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资 产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应 的会计凭证等会计资料up股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 折价、溢价的摊销n企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发 行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续 期间分期摊销摊销方法可以采用实际利率法，也可 以采用直线法n若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性n直线法：债券的折价或溢价按还款期限（或计息期数 ）平均摊入各项利息费用本期票面利息(应付利息)＝面值×计息期的票面利率本期溢价（或折价）摊销额＝溢价或折价总额÷计息期数本期利息费用＝（本期票面利息－本期溢价摊销额） 或（本期票面利息＋本期折价摊销额）股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 折价、溢价的摊销n会计处理：（以溢价为例）发行时： 借：银行存款 贷：应付债券－债券面值 贷：应付债券－债券溢价计提利息时： 借：财务费用 借：应付债券－债券溢价 贷：应付债券－应计利息 up股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案1. 是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长 期 借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核 对 ；对借款利息是否经常复核； 等等。

2. 审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是 否 办理延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当 披 露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债； 等 等3. 债券的发行已经过批准；募集债券时所呈报的资料真实；应付债券面值与批准的发行规模一致；按原定方向使用债券筹集资金；除溢价未进行摊销，造成财务费用虚高外，其 他 账务处理正确股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案4. （1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理 不当按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借 款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用 各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款 各3300元2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“ 财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减因 此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不 会影响该企业该年度的损益3）账项调整：借：财务费用 3300贷：营业外支出 3300股票配资软件，18950897888。

外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 审计标识n审计标识是CPA用以表达各种审计含义的书 面符号适当运用审计标识可以缩短工作时 间，提高工作效率（但也应防止过度使用， 否则一张底稿将变成甲骨文字，让人晦涩难 懂）nCPA应说明审计标识的确切含义，并在审计 过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性 n可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、 简称等形式作为审计标识，并将这些标识及 其完整的含义详细记录于审计标识一览表内 供检查、复核者正常阅读 股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 标识 含 义nB 期初余额与上年审计后报表期末数核对相符nG 与总帐核对相符nS 与明细帐核对相符nT/B 与试算平衡表核对相符nF/S 与已审会计报表核对相符nα 与原始凭证核对相符nγ 与文件依据核对相符nC 已发询证函n∧ 直栏数字加计，复核无误n< 横栏数字加计，复核无误n▲ 重点符号n* 备注1n** 备注2nN/A 无此情况，不适用审计标识股票配资软件，18950897888。

外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ n审核标识说明表 索引号：1—10 页次： 审计标识标标 识识含义义标识标识含义义∧纵加核对相符AP 审核数 <横加核对相符E 己进行纳税调整 B与上年结转数一 致 * 备注T与原始凭证核对 一致C 与企业所得税纳税 申报表核对一致 G与总分类账核 对一致D1－ 9与企业所得税纳税 申报表附表一至附 表九核对一致股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例二 东安公司权益融资审计案例n本案例特点 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不 同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方 面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本 保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比 例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式 审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方 面的账户和凭证来验证问题 n本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原 则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式 及其测试过程和方法 股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例二 东安公司权益融资审计案例n本案例的审计概况 1．审计人 北方会计师事务所。

事务所派出了以赵新为组长及以 李欣、张红、刘丽为组员的项目组 2．被审计人 东安股份有限公司该公司属纺织工业化学纤维行业 ，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及 成品的生产及销售等 3．审计时间和内容 2002年2月12至3月8日本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例二 东安公司权益融资审计案例4．审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计 单位进行了控制测试 （2）实质性测试：v审阅 “实收资本”账户，查明企业有无遵循资本保全原 则；v审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过法定 比例（20％，特殊情况的30％）v审查接受捐赠财产的账务处理情况，（是否记入资本 公积账户）v审查盈余公积形成问题 股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 盈余公积金的审查n中国《公司法》规定：公司分配当年税后利润时，应 当提取利润的10％列入公司法定公积金，但公司法定 公积金累计额为公司注册资本的50％以上的，可不再 提取n公司为维护其股票信誉，在已用盈余公积金弥补亏损 后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6％ 的比例用盈余公积金分配股利。

n盈余公积金除了可以用于弥补亏损和发放股利外，还 可以用于转增资本n盈余公积金不论用于何种用途，最后所留存的该项公 积金均不得少于注册资本的25％股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 盈余公积金的审查n主要审查企业盈余公积金的管理与核算是否合规n具体有：Ø （一）是否按规定从税后利润中提取盈余公积金， 数额是否正确；（盈余公积的提留是否经股东大会或 董事会作出决定） Ø （二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公积各部 分的使用是否经董事会授权批准，用公积金发放股利 是否按制度规定予以严格限制；盈余公积金是否按规 定的用途使用、分配，专户记录，不混在一起Ø （三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全 面、完整；Ø （四）盈余公积在会计报表上反映是否恰当 股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案要点n1.真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资 是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为 被投资企业的经营资金审计人员通过审阅银行 存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现 有无贷记与出资者投资额一致的资金的记录；通 过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到 这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实 收资本的合法性和真实存在。

对于发生增减变动 的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东大 会决议及有关法律为依据，等等股票配资软件，18950897888外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案要点n2.审阅“盈余公积”总账及明细账，调阅有关记账凭证 ，从而查明盈余公积的提取比例是否合规和经由董事 会批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；计 算盈余公积总额与注册资本的比例，看有无过度计提 ；审查盈余公积的形成是否正当，有无从成本或营业 外支出中提取，或将收。