2022年会计实务：还本销售的财税处理.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --仍本销售的财税处理导读：这种方式实际上是一种筹资,是以货物换取资金的使用价值,到期仍本不付息的方法.本节旨在介绍仍本销售的财税处理问题.仍本销售是指纳税人在销售货物后,到确定期限由销售方一次或分次退仍给购货方全部或者部分价款.这种方式实际上是一种筹资,是以货物换取资金的使用价值,到期仍本不付息的方法.鉴于一些财税人员对仍本销售的处理方法有些模糊的现状,葛长银老师想给大家共享一下仍本销售的财税处理.专家观点 葛长银老师解读1，仍本销售的目的仍本销售的目的主要有二： 促销或筹资. 促销是为了将大量的积压产品销售出去, 以便回收资金转投优势产品,或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率.筹资就是当企业急需大量资金用于扩大生产规模,引进新设备或进行新产品开发时,在运用必要的筹资渠道和方式仍不能中意所需资金的情形下,不得已接受仍本销售来筹措资金.2，仍本销售的财税处理从仍本销售的财税处理来看, 企业无论出于何种目的实施仍本销售, 其收入确定，- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --成本结转及到期仍本的处理并无多大差别,只是仍本支出的承担对象因目的不同而大不相同.在企业实务中,仍本销售取得的收入和到期仍本的会计处理程序如下：取得收入时,借记“银行存款“科目,贷记“主营业务收入”，“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”科目.结转成本时：借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目.对于以后仍本支出,要区分处理.仍本销售的目的如是为了融资,就要通过“财务费用”科目核算.如是为了促销,就要通过“销售费用”科目核算.如是融资和促销兼而有之,那就要依据实际情形,分别通过“财务费用”科目和“销售费用”科目核算.对于仍本支出,要分摊在“销售和支付仍本款期间”,按年或月计提并计入相关费用科目.计提时借记“财务费用”或“销售费用”科目,贷记“其他应对款”科目.支付仍本金时,借记“其他应对款”科目 , 贷记“银行存款”，“库存现金”等科目.而税法的态度很明确：实行仍本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销项额中减除仍本支出.案例一A 企业为一般纳税人,该企业生产销售甲产品,每件成本为 800 元,市场上同类商品售价每件为 1200 元.2021 年 3 月,A 企业接受仍本销售方式向甲企业销售甲- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --产品 200 件.合同上规定该批产品的总价款是 351000 元,其中增值税专用发票上开具的产品价款是 300000 元,销项税额是 51000 元, 6 年后全额即按 351000 元, 一次仍本.该仍本销售方式以筹资为目的,用于投资，补充运营资金.实现销售收入时,依据税法规定,增值税额按实际售价运算,依据增值税专用发票记账联，银行收款凭单，销售凭单等原始凭证,在记账凭证上做会计分录： 仍本销售的财税处理结转销售成本时,依据出库单等原始凭证,在记账凭证上做会计分录：仍本销售的财税处理每年预提仍本支出,该仍本销售方式以筹资为目的,用于投资，补充运营资金, 因此要计入当期财务费用.依据预提运算单等原始凭证,在记账凭证上做会计分录：仍本销售的财税处理6 年到期后,预提的仍本支出额为 351000 元.支付仍本额时,依据银行付款凭单等原始凭证,在记账凭证上做会计分录：仍本销售的财税处理应当交代清楚的是： A 企业的销售额为 300000 元,增值税销项税额为 51000 元, 以后每年的仍本支出不得从销售额中减除.案例二- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --B 企业为小规模纳税人,该企业生产销售乙产品,每件成本为 500 元,市场上同类商品售价每件为 800 元. 2021 年 5 月, B 企业为了促销产品,接受仍本销售方式向乙企业销售乙产品 100 件,售价为每件 1000 元,并开具了一般发票,发票上注明价款是 103000 元, 5 年后全额一次仍本.实现销售收入时,依据税法规定,增值税额按实际售价运算,依据一般发票记账联，银行收款凭单等原始凭证,在记账凭证上做会计分录：仍本销售的财税处理结转销售成本,依据出库单等原始凭证,在记账凭证上做会计分录： 仍本销售的财税处理每年预提仍本支出,该仍本销售方式以促销为目的,因此要计入当期销售费用.依据预提运算单等原始凭证,在记账凭证上做会计分录：仍本销售的财税处理到期支付仍本额,依据银行付款凭单等原始凭证,在记账凭证上做会计分录： 仍本销售的财税处理总结企业接受仍本销售方式销售货物时,需要特别留意的是：其销售额就是货物的销售价格,不得从销项额中减除仍本支出.文件依据- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --以上就是仍本销售的财税处理,纳税人可以依据自己的情形来“量身制造”.以下文件是相关问题的政策依据,纳税人可以自行查阅.（1） ）国税发 [1993]154 号《国家税务总局关于印发 〈增值税如干具体问题的规定〉的通知》.（2） ）主席令第 63 号《中华人民共和国企业所得税法》 .（3） ）国家税务总局公告 2021 年第 19 号《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》 .小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。

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