第四章 辅助生产费用的归集和分配.docx

第四章辅助生产费用的归集和分配通过本章的学习，掌握辅助生产费用的归集和分配第一节辅助生产费用的归集一、 辅助生产、辅助生产费用、辅助生产成本工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应企业通常设置 专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产 的主要任务有的辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间；有的辅助生产车间则可能生产多种 产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备修理等的辅助生产车间辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产 费用为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本二、 辅助生产费用的归集（一） “辅助生产成本”账户的两种设置方式1 •设置制造费用成本项目2•不设置制造费用成本项目（二） 辅助生产费用归集的账务处理1 •设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成 本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方， 其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入'制造费用（辅助生产）”账户 归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。

2 •不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅 助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目第二节辅助生产费用的分配一、 辅助生产费用的转出或分配方式辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账 户的贷方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；而提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通 常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管 理费用”、“营业费用”、“在建工程”等有关账户的借方二、 辅助生产费用的分配方法（一） 直接分配？直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务的情况采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异 较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅 助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

二） 顺序分配法顺序分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多 的排在后面，后将费用分配出去例如该企业有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗用水较少，而供水车间耗用电较多，这就可 以按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费三） 交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配首先，根据辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互 分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交 互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配 率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配四） 代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分 配方法采用这种分配方法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的 单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。

五）计划成本分配法计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法辅助生产为各受益单 位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的 费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异, 可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”科目三、各种分配方法的比较直接分配法，最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情 况下采用采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用 都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率（单位成本），是根据交互分配前的待分 配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确采用代数分配法分配费用，分配结果最正确但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在 计算工作已经实现电算化的企业采用。

采用计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过 辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实 际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计 划成本资料任务四：辅助生产费用的核算• 辅助生产费用核算的特点• 辅助生产费用归集的核算• 辅助生产费用分配的核算一、 辅助生产费用核算的特点1、 辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应企业常专设辅助生产 车间2、 辅助生产车间的类型：• 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间• 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间3、 辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用， 被称之为辅助生产费用为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成 本。

4、辅助生产费用核算的特点• 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算• 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程• 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程• 先归集，后分配归集是为分配作准备二、 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产 品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置• 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用一一辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助 生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用一一辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生 产成本”帐户辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。

〕2、辅助生产费用归集的帐务处理• 设置“制造费用一辅助生产”帐户要素费用帐户 “辅助生产成本”帐户制造费用一辅助生产”帐户• 不设置“制造费用一辅助生产”帐户要素费用帐户 “辅助生产成本”帐户三、辅助生产费用分配的核算• 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原 材料”、“低值易耗品”帐户的借方• 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按 一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费 用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方• 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的 情况• 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的• 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发 生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。

各辅助生产车间供应劳务数量见下表：受益单位耗水（m3）耗由（度）基本生产一甲产品20600基本牛产车间4100016000辅助牛产车间一供由20000辅助牛产车间一供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000-合计 8260046000下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行 分配注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较辅助生产费用分配表直接分配法项目供水车间供电车间合计待分配生产费用（元〕4085902013105供应辅助生产以外的劳务数量6260040000单位成本（分配率）0.06530.2255基本生产——甲产品耗用数量20600分配金额4645.304645.30基本生产车间耗用数量4100016000分配金额2675.483608.006283.48行政管理部门耗用数量160002400分配金额1044.09541.201585.29专设销售机构耗用数量56001000分配金额365.43225.50590.93合计4085.009020.0013105.00会计分类： 借：基本生产成本一甲产品 4645.30制造费用 6283.48管理费用 1585.29销售费用 590.93贷：辅助生产成本一供电车间 4085—供电车间 9020（一） 直接分配法• 概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。

• 适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形其中，单位成。