企业全面预算的编制起点

1、企业全面预算的编制起点企业全面预算的编制起点 m眈l铘砑目嵫 企盐全?预算的起点 企业全面预算是以货币和其他计量 形式反映的,揭示企业未来一段期间全 部经营活动目标的行动计划及其保证措 施的管理工具.企业全面预算管理是现 代企业内部控制的核心.全面预算的编 制,是企业组织内部控制的重要前提.在 企业编制预算的实际操作之前确定全面 b5E2RGbCAP是任何预算编制机构 预算的编制起点,首先应当解决的问题.而恰恰在这个问 题上,理论界和实务界存在很大分歧. , ,全面预算编制起点的几种代表性 观点 1,生产能量起点论.生产能量起点 论,也叫生产数量起点论或产能起点论, 主张从生产或确认生产任务开始编制企 业预算(或财务计划).这种观点见于我国 1980年以前的财务管理,经济活动分析 口文/耿慧敏 p1EanqFDPw和企业管理的教科书中.由于在此时期我 国实行计划经济体制,每个企业都是国家 这个大公司的生产车间,生产品种和 数量都由国家统一计划调配.而且当时处DXDiTa9E3d于商品短缺的经济时代,产品生产出来不 愁没有人买,使以产定销的计划经济管 理模式在企业经营管理中处于老大地 位

2、.即产量搞定则其他全部搞定.随着 我国市场经济的发展,这种观点已逐渐退 出历史舞台.继续沿用以产定销生产能 力起点论的预算编制企业,只能限定于某 些垄断性行业. RTCrpUDGiT2,销售起点论.这种观点产生于20 世纪七,八十年代,是现在我国非常盛行 的主流观点.销售起点论是在以销定产 的思想理念指导下,以销量为预算编制的 起点.即销售搞定则其他全部搞定.其 基本思想如图. 5PCzVD7HxA销售起点论相对于以产定销的生 产能力起点论的最大优势在于:企业经营 获取企 者要以占有市场最大份额为手段,业的最大获利空间.该理论基于竞争性消 费者市场,商品供给相对过剩为背景提 出,有一定的现实意义.因此销售起点论 借助于财经类高校的教科书,以固定预 算,弹性预算的编制方法作为媒介,在世 销售生产 jLBHrnAILg萋萋萋 3,生态环境效益.旅游节庆能够促进 举办地改善基础设施的建设,美化城市环 境,这些措施有利于生态环境的改善.但 是它所引发的问题也不容忽视,节庆期间 会造成车辆拥挤,交通阻塞,景区人员过xHAQX74J0X剩等问题,并因此破坏了景区和城市环境 的平衡.这也成为旅游节庆

3、举办地亟需 解决的问题.从历次节庆所引发的消极 影响中总结经验教训,采取有效措施及时 排除各种隐患. LDAYtRyKfE三,旅游节庆的发展对策分析 1,旅游节庆的发展现状.从上个世纪 90年代以来,旅游节庆已经获得了巨大 的发展,据初步估计,全国各地的现代节 庆活动,大约有三千多个,加上传统的,民 族的节庆活动,数目就更大了.一方面, 节庆活动的总体发展呈现出遍地开花的 趋势,从数量上,规模上,层次上,内容上 和形式上,越来越多,越来越大,越来越活 泼.另一方面,在节庆活动的个体发展上 仍然存在着很多问题,表现为有的昙花一 现,稍纵即逝,有的轮番上场,屡败屡战. 具体表现有:节庆主题过于单调,缺乏新 意;运作模式过于呆板,市场化程度低;过 于追求经济效益,忽视文化内涵等等. 2,针对现状的发展对策.(1)主题个 性化.主题是整个节庆活动的生命力所 在,也是节庆活动具体展开所围绕的核 心.基于目前各地区出现节庆活动主题雷 同,缺乏新意,有必要针对主题的设计进 行深入的研究.要对本地区的历史文化, 民族宗教等方面做细致地研究并进行深 层次地挖掘,然后将成果注入主题之中. (2)运作市场化

4、.以往的节庆活动都是节Zzz6ZB2Ltk庆搭台,经济唱戏,造成了过于重视经济 效益忽视文化内涵的状况.同时,节庆活 动的主办方多数是政府部门,运作中的行 政成分过多,效率低下.目前很多学者都 在提倡旅游节庆的运作模式向政府举 办,企业经营,公众参与转变,政府的职 能还是转向宏观的指导和协调,具体的策 划和运作较有专业的节庆公司完成.对此 南宁国际民歌节就大胆迈出了市场化的 步伐,成立了南宁大地飞歌文化传播有限 公司,专门负责民歌艺术节的资金筹措和 主要演艺活动的策划经营,标志着南宁国 际民歌节从此接受市场经济浪潮的考 验.(3)节庆系列化.节庆的系列化可以使 得节庆在促进地方可持续发展的过程中 起到优化发展模式的作用,具体包括两项 策略:节庆类型的多样化和节庆时间的系 列化,主要按照传统型,文化性,综合性和 动态性这四个特点具体运作,以形成不同 时间尺度,不同规模等级的系列节庆.这 样既可以保证节庆活动的持续发展,也能 够近一步丰富节庆内容,增强举办地的吸 引力.一 dvzfvkwMI1合作经济与科技2005.12x? 财锺计 co.睫RAmEC硼.珊C匝cE 界范围内得到了迅速普及

5、. 但在实际应用中成功的案例并不多,人们发现商品销售量并不能成为影响企 业投资,经营,财务活动的惟一变量,资本 产权市场上的各项变化因素,都可能以不 影响商品销售量的其他途径,直接影响企 业的资金流向和财务成果.以销售量为 起点的预算编制方针和强制性的预算执 行,可能造成企业捡了芝麻而丢了西瓜 的结局.随之而来的就是西方某些知名 企业高层管理者对预算瞥理的嘘声,超 越预算和预算过时论的主张有所抬 头.中国一些上市公司的高层领导也开 rqyn14ZNXI,预算是 始抱怨预算对市场反映迟钝一 副手铐等等.批评的矛头集中指向销 售起点论. 3,目标利润起点论(利润观).目标利 润起点论是指管理者首先通过科学预测 确定企业应实现的目标利润,其它预算都 以目标利润为导向,围绕着目标利润的实 现进行编制.同时,基于现代公司制的所 有权与经营权相互分离的特点,于增彪, 梁文涛提出:在两权分离的企业中预算 的编制是从选择投资报酬率,利润水平或 每股收益开始,但这种选择由所有者和经 营者分别进行,需要既定的程序予以协 调,经营者根据协调后的投资报酬率,利 润水平或每股收益计算利润从而得出成 本的总额和单

6、位产品数额,并拓展成包括 成本预算的利润预算.EmxvxOtOco由于利润起点论将企业经营活动的 出发点与全面预算的起点统一起来,有一 定的先进性,主动性和综合性,因此,也有 企业在实际中以目标利润作为预算编制 的起点.然而,以利润作为编制预算的起 点,是在虚拟目标利润的基础上安排年 SixE2yXPq5收支,当预算执行年度出现了有利 度预算于企业盈利的客观环境时,各项分解下来 的预算指标(各项收入,各项成本费用)都 可以轻松完成,没有达到调动各部门以及 全体员工积极性的作用;甚至出现了年底 突击花钱的情况.如果以预算年度的上 一 6ewMyirQFL个年度的利润水平加上一定的增长幅 度作为目标利润,在企业内部落实预算就 会遭到普遍抵制,无休止的部门之间的推 诿扯皮将使预算难以落实. kavU42VRUs? 二,对单一起点论的评析 以上三种起点论从一个侧面反映了 我国全面预算管理的发展轨迹,可统称为 单一起点论.其共性在于: 首先,预算编制者都希望建立一个下 面这样的数学模型: Y=F(X) Y企业的财务成果或经营活动 x产量(产能起点论) 销售量(销售起点论) 目标利润(目标利润起点

7、论)从这个模型可见,三种起点论都以某 单一因素作为企业经营成果函数的自变 量,自变量的选择直接关系到函数本身的 界定,如果所建立的函数式不存在必然的 函数关系,或者虽然存在一定的函数关 系,但自变量并不惟一,就会造成预算的 y6v3ALoS89失真. 其次,从上述公式可以看出,预算编 制过程对预算编制起点的依赖程度.生产 能量起点论对产量的依赖程度最高,销售 起点论对销售量的依赖程度最高,而利润 起点论则对预算编制起点的依赖程度相 应降低.因为,利润起点论所规划的目标 利润及其经营活动不仅需要落实于市场 销售,而且也需要落实于内部各项管理. 笔者认为,影响企业经营活动的变量 因素错综复杂,是多方面的.往往并不局 限于一项,因此,不能简单地将一个单项 因素作为企业整个预算的自变量.即使在 以销定产的企业,商品的销售量可作为预 算体系中的重要变化因素,也不能将其固 定为惟一变化因素.资金,成本,价格,投 资都有可能引导企业的利润走向.所以, 在现代竞争越来越激烈,经营环境复杂多 变且难以预料的情况下.仅仅依靠单一的 财务指标作为预算的编制起点是远远不 够的. M2ub6vSTnP三,从战略

8、角度编制全面预算的起点从战略角度编制全面预算的起点应 是多起点,全方位的.近二十年来,全球经 济一体化的不断推进,企业经营的国际化 和国际自由贸易飞速发展,企业战略管理 和技术日益受到重视.企业越来越依靠并 采取创造性地适应环境并向环境挑战的 战略行为,通过综合考虑企业所面临的外 部及内部情况,将企业发展战略意图贯彻 或体现到企业经营活动之中,确保企业获 得和维持长远的竞争优势.因此,企业发 展战略的制定及其管理已成为现代企业 管理的核心内容.这要求,制定全面预算 的出发点和立足点是企业战略目标,体现 企业战略意图,其实质是根据企业战略来 配置资源,使其除了具备协调,控制作用 以外,还具备激励,提升管理能力,抗御风 险,落实企业战略的作用.所以,笔者认为 全面预算应配合企业战略目标,提供并分 析有关企业财务,学习和成长,内部经营 过程,顾客等综合信息,通过运用财务和 非财务信息体现企业战略方针,利用更为 灵活合理的全面预算编制方法构筑较完 善的全面预算并成为战略管理体系的核 心部分. 0YujCfmUCw所以,编制企业全面预算时应多起 点,多方位综合考虑.多起点是指采用多 个指标作为企

9、业活动函数的自变量(如: 目标利润,现金流量,杠杆系数,EVA).多 方位是指将财务指标与非财务指标相结eUts8ZQVRd合,引进客户忠诚度,新产品率和质量,员 工满意度等非财务指标.同时在选择多起 点指标时,既要考虑相关的收益指标,又 考虑反映企业风险的指标(如安全边际, 经营杠杆系数,销售增长率,财务杠杆系 数,资产负债率).即建立如下模型: =F(xI,X2,X3,XN) YsQsAEJkW5TY企业战略目标 x各种财务指标和非财务指标 企业应根据自身的经营环境,行业特 点,生产周期和风险等因素灵活选择各项 指标.例如,企业在初创期应实施的是以 资本预算为起点的预算管理模式,处于成 长期的企业选择销售为起点的预算管理 模式.就是以产品的生命周期为基础进行 预算管理的思想. GMsIasNXkA在多起点,全方位的综合起点论下, 建议采用弹性预算与滚动预算相结合的 方法,即根据预算年度的各项决策实施连 续预算并随时做出调整.即使是采取多起 点,多方位的预算编制方式,也不可避免 地会出现预算执行中的预算调整问题,在 进行预算的调整时应坚持刚性与柔性相 结合原则.一 TIrRGchYzg合作经济与科技2005.12x本文档来源于第一文库网：https:/ 9 / 9

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