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中级财务会计教学课件 ppt 作者王琪第十章非流动负债

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1、第十章非流动负债,主要内容：非流动负债概述长期借款应付债券长期应付款,非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款(融资租入固定资产租赁费等)。,第一节长期借款,一、长期借款含义是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。二、长期借款核算 1.设置“长期借款”科目并分别设置“本金”及“利息调整”进行明细核算。 2.期末贷方余额，反映尚未偿还的长期借款。,3.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额。 4.如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款利息调整”科目。 5.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用摊余成本*实际利率应付利息本金*合同利率 6.实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同利率计算确定利息费用。,三、长期借款的主要账务处理 1.取得长期借款: 借：银行存款（按实际收到的金额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款-本金 2

2、.长期借款的利息资产负债表日借：在建工程、管理费用(筹建期间)、财务费用 (生产经营期间及固定资产达到可使用状态后) 贷：应付利息（本金合同利率）长期借款-利息调整（按其差额）,3.归还长期借款本金时：借：长期借款-本金应付利息财务费用(最后一个月利息) 贷：银行存款例：S公司2008.7.1向银行借入100万元，期限3 年，年利率10%，分期付息到期还本的长期借款。借款用于建造厂房，厂房2009.6.30交付使用。假定实际利率与合同利率差异较小。,1.借款发生时：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款-本金 1 000 000 2.2008.12.31计算利息：借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 3.2009.7.1支付利息借：应付利息 50 000 在建工程 50 000 贷：银行存款 100 000 4.2009.12.31计算利息：借：财务费用 50 000 贷：应付利息 50 000,5.2010.7.1支付利息：借：应付利息 50 000 财务费用 50 000 贷：银行存款 100 000 6.2010.12.31计算利

3、息：借：财务费用 50 000 贷：应付利息 50 000 7.2011.7.1还本付息：借：应付利息 50 000 财务费用 50 000 长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 100 000,第三节应付债券,一、应付债券概述债券是指企业依法定程序发行，约定在一定时间内还本付息的有价证券。企业发行的债券一般应在债券上注明：债券的面值，即本金、债券利率-票面利率(名义利率)、付息日期、到期日。债券发行有面值发行、溢价分行、折价发行。,二、应付债券的核算应设置“应付债券”并分别按面值、利息调整、应计利息等进行明细核算。,余额：尚未偿还的债券,应付债券,归还的债券酬金和利息,应付债券的本金和利息,1.企业发行债券：借:银行存款(实际收到的金额) 贷:应付债券面值(票面金额) 借或贷:应付债券利息调整(差额) 2.债券利息：资产负债表日，对于分期付息一次还本的债券借:在建工程、财务费用、研发支出等 (摊余成本实际利率) 贷:应付利息(票面利率计算确定的应付未付利息) 借或贷“应付债券利息调整(按其差额),3.资产负债表日，对于一次还本付息的债券：借:在建工程、

4、财务费用、研发支出等 (摊余成本*实际利率) 贷:应付债券-应计利息 (票面利率计算确定的应付未付利息) 借或贷“应付债券利息调整(按其差额) 4.实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。 5.长期债券到期，支付债券本金、利息时：借:应付债券-面值 -应计利息（应付利息）贷:银行存款,2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。,甲公司该批债券实际发行价格为： 100000000.7835+100000006%4.3295 =10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示：,根据上表的资料，甲公司的账务处理如下：,（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存款 10432700 贷：应付债券面值 10000000 利息调整 432700 （2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521635 应付债券利息调整 78365 贷：应付利息 6000

5、00 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000,2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。,（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505 062.94（倒挤）应付债券面值 10000000 利息调整 94937.06 贷：银行存款 10600000,第三节长期应付款,一、长期应付款概述是指除了长期借款和应付债券之外的其他长期负债，主要包括以分期付款的方式购入固定资产等发生的应付款和应付融资租入固定资产租赁费等。,二、长期应付款核算 (一)应付租赁费的核算融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。企业采用融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理和核算。根据确认的最低租赁付款额记入“长期应付款”账户。借：固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值较低者）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（发生的初始费用）,（二）以延期付款方式购入资产的核算,购入有关资产超过正常信用条件延期付款，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,（三）应付引进设备款,企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。,

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