2018年全国初级会计师考试《经济法基础-第四章 增值税、消费税法律制度》

1、经济法基础 初级会计师考试精品课程,全国初级会计师考试 2018年新考试大纲,第一节 税收法律制度概述 第二节 增值税法律制度 第三节 消费税法律制度,第四章 增值税、消费税法律制度,【基本要求】 （一） 掌握增值税征税范围、增值税应纳税额的计算 （二） 掌握消费税征税范围、消费税应纳税额的计算 （三） 熟悉增值税纳税人、增值税税收优惠、增值税征收管理、增值税专用发票使用规定 （四） 熟悉消费税纳税人、消费税税目、消费税征收管理 （五） 了解税收与税收法律关系、税法要素 （六） 了解我国的税收管理体制与现行税种 （七） 了解增值税税率和征收率、增值税专用发票使用规定 （八） 了解消费税税率,一、税收与税收法律关系 （一） 税收与税法 、税收的概念 税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定的分配形式。,2税收的作用 (1)税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，在保证和实现财政收入方面具有重要的作用。 (2)税收是国家调控经济运行的重要手段。 (3)税收具有维护国家政权的作用。 (4)税收是国际经济交往中维护国家利

2、益的可靠保证。,3、税收的特征 （1）强制性 强制性是指国家以社会管理者的身份，用法律形式制约征纳双方的权利与义务。 (2)无偿性 无偿性是指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬。无偿性是税收的关键特征，它使税收区别于国债等财政收入形式。 (3)固定性 固定性是指国家征税必须通过法律形式，事先规定课税对象和课征额度，也可以理解为规范性。税收的固定性，是税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征。,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法具有义务性法规和综合性法规的特点。 (1)从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。 (2)税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。,、税法,税收法律关系税收法律关系与其他法律关系一样，也是由主体、客体和内容三

3、个要素构成。这三个要素之间互相联系，形成同一的整体。,（二） 税收法律关系,1.税收法律关系主体,税收法律关系主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，即税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。 （1）征税主体。征税主体是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人，即税务行政执法机关。包括各级税务机关、海关等。,（2）纳税主体。 纳税主体即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。包括法人、自然人和其他组织。对这种权利主体的确定，我国采取属地兼属人原则，即在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人等，凡在中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的纳税主体。,2.税收法律关系客体,税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向、影响和作用的客观对象。,3.税收法律关系内容,税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的内容，也是税法的灵魂。,【例题1单选题】,下列各项中，属于税收法律关系客体的是（ ）。 A.纳税人 B.税率 C.课税对象 D.纳税义务 【答案】C,【例题2多选题】,下列各项中，可以成为税收法律关系主

4、体的有（ ）。（2008年） A.税务部门 B.在我国境内有所得的外国企业 C.海关部门 D.在我国境内有所得的外籍个人 【答案】ABCD,【例题3多选题】,下列各项中，属于纳税主体权利的有（ ）。 A.请求延期纳税 B.按期办理纳税申报 C.委托税务代理 D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金 【答案】AC,二、税法要素,1纳税义务人 纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织。,2.征税对象。征税对象又称课税对象，是纳税的客体，在实际工作中也笼统称之为征税范围。不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志。 3.税目。税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。规定税目的目的有两个：一是为了明确征税的具体范围；二是为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。,4.税率。税率是指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。是税收法律制度中的核心要素。 我国现行税法规定的税率有： （1）比例税率 比例税率是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。,（2）累进税率 累进税率是根据征税对象数额的大小；规定不同等级的

5、税率。即征税对象数额越大，税率越高。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种。 （3）定额税率 又称固定税率，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。,【例题单选题】,下列各项中，属于土地增值税的税率形式是（ ）。（2006年） A.全额累进税率 B.定额税率 C.超额累进税率 D.超率累进税率 【答案】D,5.计税依据。 计税依据，亦称计税标准、课税依据、课税基数、征税基数或税基，是计算应纳税额的根据。计税依据的数额与应纳税额成正比，计税依据的数额越多，应纳税额也越多。计税依据分为从量计征、从价计征、复合计征三种类型,(1)从量计征的税收，以征税对象的自然实物量为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。 (2)从价计征的税收，以征税对象的价值量作为计税依据，其价值量为自然实物量与单位价格的乘积。 (3)复合计征既根据征税对象的实物量征税，又根据其价值量征税。 除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。,6.纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的

6、环节。 7.纳税期限 纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的时间期限。纳税期限基本上分为两种：按期纳税和按次纳税。,8纳税地点 纳税地点是指纳税人按照税法的规定向税务机关申报纳税的具体地点，主要是指根据各税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。,、税收优惠 减免税是指对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。 (1)减税和免税。减税是对应征税款减征一部分；免税是对应征税款全部予以免征。 (2)起征点。又称“征税起点”或“起税点”，是指对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。,、税收优惠 (3)免征额。免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。 当征税对象的数额小于起征点和免征额时，都不予征税；当征税对象的数额大于起征点时，要对课税对象的全部数额征税；当征税对象的数额大于免征额时，仅对课税对象超过免征额部分征税。 10法律责任 税收的法律责任是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。,三、我国的税收管理体制与

7、现行税种 （一）、税收管理体制的概念 税收管理体制是中央和地方之间划分税收管理权限的制度。是国家财政管理体制的重要组成部分，体现了税收管理集权与分权的关系。,（二）、税收立法权 注意三个要点： 1.立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级我国的税收立法权的划分就属于这种模式。 2.中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。 3.地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。,（三）、税收执法权 包括税款征收权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、其他税收执法权。其中最重要的是税款征收权。 1.“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。,2.税务机构的设置 现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局(正部级)，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。,3.税收征管范围划分 目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。 4.中央政府与地方政府税收收入划分 我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享

8、收入。,1、中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、船舶吨税、海关代征的进口环节增值税等。 2、地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税。 3、中央政府与地方政府共享收入主要包括：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税,（四）中国现行的税种 我国现行的税种共17个种，分别是：增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税。 只有个人所得税、企业所得税和车船税这3个通过全国人大立法，其他绝大多数税收事项都是依靠行政法规、规章及规范性文件来规定。,一、增值税纳税人 （1）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 注：,第二节 增值税法律制度,销售货物的起运地或者所在地在境内； 提供的应税劳务发生地在境内。,（二）纳税人的分类 根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同， 增值税的纳税人，可划分为：小规模纳税人、

9、一般纳税人,（二）纳税人的分类,(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 (2)个人(除个体经营者以外的其他个人)。 (3)非企业性单位。 (4)不经常发生增值税应税行为的企业。,注意：下列纳税人不属于一般纳税人：,(三)扣缴义务人 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内 未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,1销售货物 是指有偿转让货物（有形动产）的所有权。 2提供加工、修理修配劳务 3进口货物 4视同销售货物行为,二、增值税征税范围,单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供 加工、修理修配劳务不包括在内。,(1)将货物交付其他单位或者个人代销； (2)销售代销货物； (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,二、增值税征税范围,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：,(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； (7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； (8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,二、增值税征税范围,6兼营行为。 纳税人兼有销售货物和非增值税应税劳务两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项(次)业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。,二、增值税征税范围,同一次交易中发生 ； 涉及的是同一个纳税人(销售方) 和消费者； 交易的内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。,5混合销售行为 销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,特征：,注： 7征税范围的特殊规定。,二、增值税征税范围,销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为属于混合销 售行为，但要按兼营行为核算销售额。,【例题1单选题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（ ）。 A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者 B.年销售额为100万元的从事货物批发的个人 C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业 D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业 答案

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