04-自考高级财务会计第四章课件201310

1、1,高级财务会计（自考）,主讲人：黄德林,2013年10月,2,第四章 租 赁 会 计,3,第一节 概述,一.租赁业务的产生与发展：,(一)租赁的概念： (二)现代租赁业务的产生：20世纪50年代,二.租赁业务的特点,分类：,(一)特点： 1.租赁资产的使用权与所有权分离； 2.“融资”与“融物”相结合； 3.租赁资产分期获得补偿。,P187,4,(二)租赁业务的分类： 1.按租赁目的： 2.按租赁资产投资来源：,1) 经营租赁 2) 融资租赁,概念：,1) 直接租赁 2) 杠杆租赁 3) 售后租回 4) 转 租 赁,P189,概念：,P189,5,(三)租赁业务的一般程序：（以直接租赁为例） 1.租赁资产的购入： 租赁业务的准备 签订租赁合同 签订购货合同 租赁资产款项支付 2.租赁合同的履行； 3.租赁资产的处置：（租赁期满） 融资租赁资产的处置方法,退租 续租 留购,6,三.租赁会计的产生与发展：,(一)租赁会计的概念： (二)租赁会计的产生、发展： 美国：1949年 1976年 国际会计准则：1982年 我国（最新）：2006年,P193,7,四.租赁会计核算的基本内容：,(一

2、)相关定义与述语：P193-195 租赁、租赁开始日、租赁期、租赁期开始日、 或有租金、履约成本、担保余值、未担保余值 (二)租赁会计核算的基本内容：,8,第二节 经营租赁业务会计,一.准则的有关规定：,(一)对承租人会计处理的有关规定：,1.租金,相关资产或 当期损益,直线法,摊入,（其他方法更系统合理的，按其他方法）,2.初始直接费用,当期损益,计入,（手续费、律师费）,3.或有租金:实际发生时,当期损益,计入,（租入资产不入帐，应付租金不确认为长期负债）,9,(二)对出租人会计处理的规定：,1.出租资产,资产负债表内；,包括在,2.租金收入,当期损益,直线法,（其他方法更系统合理，按其他方法）,4.租赁资产折旧、摊销,自用类似资产,同,5.初始直接费用,当期损益,计入,10,二.承租人的帐务处理：,1.租金：,借：管理费用 借：制造费用 贷：银行存款,注意：,免租期：租金在整个租期分摊。,包括免租期,2.初始直接费用：,借：管理费用等 贷：银行存款,免租金：扣除免租后分摊。,11,4.或有租金：,借：管理费用等 贷：银行存款,实际发生时,5.信息披露：,重大租赁,附注中披露,应,

3、以后三年每年 不可撤销租金 以后年度租金总额,例4-1：,P198,12,三.出租人的帐务处理：,1.租金收入：,借：银行存款 贷：主营业务收入-经营租赁收益,2.初始直接费用：,借：管理费用等 贷：银行存款,3.折旧：,借：主营业务成本 贷：累计折旧,13,5.信息披露：,附注中披露,各类租出资产的帐面价值,例4-2：,P200,14,第三节 融资租赁业务,一.准则的有关规定：,(一)融资租赁业务的判断：,符合下列一项或数项标准，可以定为融资租赁,1.租赁期满，资产所有权转移给承租人； （合约规定或据其他条件判断） 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款 远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；,15,4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,其中：资产寿命尚可使用寿命 大部分75%,3.资产的所有权即使不转让，但租赁期占资产寿命的大部分。,（注意：若租赁时，资产已使用年限超过了可使用年限 的75%，不再适用这一判断标准）,几乎相当于租赁开始日资产公允价值,（其中：几乎相当于90%）,5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造只有承租人

4、才能使用。,其中：最低租赁付款额=应付租金+购买价款+担保余值 最低租赁收款额=最低租赁付款额 +独立于承租方和出租方的第三者担保的余值,16,小结,17,18,解释有关名词,19,20,21,22,(二)承租人会计核算规定：,租赁开始日： 租赁资产公允价值与最低 租赁付款额现值中较低者 资产入帐,作,计算最低租赁付款额现值时，贴现率： A.能取得出租人租赁内含利率的 B.租赁合同规定利率的 C.既无法取得内含利率又无合同规定利率,差额 “未确认融资费用”,作,最低租赁付款额 “长期应付款”,作,用内含利率作为贴现率,用合同规定利率,用同期银行贷款利率,23,（其中：租赁内含利率租赁开始日最低租赁收款额的现 值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值 与出租人的初始直接费用之和的折现率）,或有租金实际发生时,入当期损益,折旧年限,a.能合理确定期满取得所有权使用寿命 b.不能合理确定期满取得所有权租赁期与寿命较短者,24,二.承租人的会计处理：,(一)科目设置：,固定资产,融资租入固定资产,财务费用,固定资产,自有固定资产,长期应付款,应付融资租赁款,25,二.承租人的会计处理：,2

5、6,27,28,29,30,31,32,33,34,未确认融资费的分摊： （实际利率法）,1.融资费用分摊率： 以最低租赁付款额现值作为资产入帐价值： 以公允价值作为入帐价值： 分摊率最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值 的折现率 2.当期分摊额=期初应付本金余额分摊率 当期应付本金减少额=当期租金-当期融资费分摊额,分摊率,租赁内含利率 合同规定利率 同期贷款利率,35,(三)帐务处理：,P207,36,【例4-3】P207,假设203年12月1日，方星公司向中达公司租入A型设备，签订了租赁合同，合同主要条款如下： 1.租赁标的物：A型设备。 2.起租日：204年1月1日。 3.租赁期：204年1月1日-206年12月31日，共36个月。 4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225 000元。 5.该设备在204年1月1日的公允价为1 050 000元。 6.租赁合同规定的利率为7%（6个利率）。 7.该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 8.方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1 500元。

6、 9.租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000元。 10.205年和206年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营分享收入。经查该项租赁资产占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。 11.PA（6,7%）=4.767，PV（6.7%）=0.666,37,解：（1）判断租赁类型并说明理由,该租赁属于融资租赁 理由：方兴公司租赁期满具有购买选择权，而且优惠购买价选择权日租赁资产公允价=150120000100%=0.125%，说明购买价远低于行使购买选择权日租赁资产的公允价。因此，在租赁开始日可以合理判断方兴公司将会行使购买选择权（符合融资租赁的第2条判断标准。 （2）计算最低租赁付款额现值 最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额 =2250006+150=1350150（元） 最低租赁付款额现值 =2250004.767+1500.666=1072674.9（元）,38,（3）确定租赁资产入账价值 按照租赁会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始

7、日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，由于1072674.9元1050000元，所以租入资产入账价值为1050000元。 （4）计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产入账价值 =1350150-1050000=300150（元） 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率: 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。公式： 租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日租赁资产的入账 未确认融资费用分摊率为7.7%。,39,40,（5）编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产融资租入固定资产 1050000 未确认融资费用 300150 贷：长期应付款应付融资租赁款 1350150 借：固定资产融资租入固定资产【公允价值与现值的低者】 未确认融资费用 【差额】 贷：长期应付款应付融资租赁款【最低应付款】 （6）计算得到内含利率为7.7%，204年6月30日，未实现融资收益分摊摊销额=10500007.7%=80850（元） 借：财务费用 80 850 贷：未确认融资费用 80 850 会计核算要点：

8、承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。 相关会计分录如下： 借：长期应付款应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款 借：在建工程/ 财务费用 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】,41,(2010.1考试题),2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下： (1)起租日：2008年12月31日。 (2)租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。 (3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。 (4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。 (5)租赁合同年利率为6。 甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。 要求： (1)判断该租赁的类型。 (2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。 (3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。 (利率为6，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651),42,解：,（1）本租赁属于融资租赁。 （2分）

9、（2）最低租赁付款额的现值=80 0003.4651=277 208（元）（2分） 未确认融资费用=320000277208=42 792（元） （2分） （3）会计分录 借：固定资产融资租入固定资产 277208 未确认融资费用 42792 贷：长期应付款应付融资租赁款 320000 （2分） 借：长期应付款应付融资租赁款 80000 贷：银行存款 80000 （2分）,43,三.出租人会计核算：,(一)出租人会计核算规定：,租赁开始日： A.最低租赁收款额与初始费用之和 B.同时记录“未担保余值” C.“A+B”,未确认融资收益,差额：“未确认融资收益”,“A+B”的现值,作,“应收融资租赁款”,租赁期内各个会计期间,实际利率法分配,初始费用 发生时 资本化(入“应收融资租赁款”),分摊:按各期租赁收入与未确认融资收益的比例分摊， 冲减租期内融资收入。,44,每年末：对“未担保余值”进行复核： 若未担保余值增加：不调整 若未担保余值减少:,或有租金,当期损益,实际发生时入,（需重新计算内含利率）,B.以后按修正后的投资净额和内含利率确认融资收入,（已确认的损失的未担保余值得以恢复： 应在原已确认的损失金额内转回，并重新计算内含利率。 以后按修正以后的投资净额、内含利率确认融资收入 ） （租赁投资净额最低租赁收款额与未担保余值之和,与未实现融资收益之间的差额 ）,45,(二)科目设置：,46,47,48,49,50,51,(三)未实现融资收益的分配：（实际利率法）,当期分配额=期初租赁投资净额租赁内含利率,即:当期确认融资收入,（其中：租赁内含利率,最低租赁收款额现值等于租赁资产公允价值 折现率）,当期租赁投资净额的减少额=租金-当期确认的融资收入,例：P217-218,(四)帐务处理举例：,P216,52,【例4

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