[经济学]第十三章 财务报告

1、第十八章 财务报告的编制,第一节 财务报表列报 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 分部报告 第七节 关联方关系披露,2019/1/17,2,第一节 财务报表列报,一、企业应当以持续经营为基础编制财务报表 1、企业不应以附注披露代替确认和计量 2、持续经营能力产生重大怀疑的，在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素 3、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础,2019/1/17,3,第一节 财务报表列报,二、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更,但下列情况除外： 1、会计准则要求改变财务报表项目的列报 2、企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠更相关的会计信息,2019/1/17,4,第一节 财务报表列报,三、性质或功能不同的项目应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。 四、资产和负债、收入和费用不得相互抵销但满足抵销条件的除外 不属于抵消的 （1）资产扣除减值准备后的净额 （2）非日常活动收入扣减费用后的净额列示不属于抵销（如固定资产和无形资产

2、处置）,2019/1/17,5,第一节 财务报表列报,五、企业应编制比较财务报表（至少包括上期） 项目发生变更的处理 六、财务报表至少披露下列各项 1、编报企业的名称 2、财务报表涵盖的会计期间（至少一年） 3、人民币金额单位 4、财务报表是合并财务报表的应当予以标明,2019/1/17,6,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念和作用 1.概念:反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 2.作用: 反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源,所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况 分析企业的偿债能力为作出经济决策提供依据,2019/1/17,7,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念和作用 1.概念:反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 2.作用: 反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源,所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况 分析企业的偿债能力为作出经济决策提供依据,2019/1/17,8,第二节 资产负债表,二、资产负债表的内容和结构 1.内容 资产:反映由过去的交易事项形成,并由

3、企业在某一特定日期所拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源 负债:反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 所有者权益：企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东或投资者拥有的净资产的总额,2019/1/17,9,第二节 资产负债表,二、资产负债表的内容和结构 1.结构：资产负债表采用账户式结构 流动资产 流动负债 非流动负债 非流动资产 负债合计 所有者权益 资产合计 负债和所有者权益合计,2019/1/17,10,第二节 资产负债表,三、资产负债表项目列示 1、所有资产项目以扣除抵消项目后的净额列示（包括准备、折旧、摊销） 2、应收账款 预收账款 预付账款 应付账款 明细帐户的余额在相反方向，在表上列为对应帐户 3、一年内到期的非流动资产和非流动负债 ? 4、应付工资等余额在借方 ?,2019/1/17,11,第三节 利润表,一、利润表的概念和作用 1.概念:反映企业在一定会计期间的经营成果的报表 2.作用:反映企业在一定会计期间收入费用,利润或亏损的数额构成情况,帮助财务报表使用者全面了解企业的经经营成果,分析企业的获利能力及盈利增长

4、趋势,从而为其作出经济决策提供依据.,2019/1/17,12,第三节 利润表,一、基本每股收益 1、公式： 归属于普通股的净利润/发行在外普通股加权平均数 释疑：归属于普通股的净利润 （1）不是企业的全部净利润 （2）应扣除优先股股利，如果没有则用净利润 释疑：发行在外普通股加权平均数 （1）发行在外：企业的库存股不享有公司的净利润 （2）加权：每股收益以年为单位计算，因此年中增加或减少的股数应考虑权数,2019/1/17,13,第三节 利润表,一、基本每股收益 1、发行在外普通股加权平均数 公式：期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 释疑：时间的确定 已发行、报告期和已回购时间一般按照天数计算 增发和回购按发行或回购日按应收或应付现金之日计算 债务转为股本从停计利息或结算日开始,2019/1/17,14,第三节 利润表,一、稀释每股收益 1、相关概念 潜在普通股：赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的金融工具或合同， 包括：可转换公司债券、认股权证、股份期权 稀释性潜在普通股：是指假设当期转换为普通股会

5、减少每股收益的潜在普通股 可转换公司债券：在一定时间内依据约定的条件可以转换为普通股的债券,2019/1/17,15,第三节 利润表,一、稀释每股收益 1、相关概念 认股权证：股份公司发行的，能够按照一定的，能够按照特定的价格，在特定的时间购买一定数量该公司股票的选择权凭证。 股份期权：股份有限公司与经营管理者签定合同，承诺经营管理者可以在一定期限内 （股份期权的有效期）按固定的价格（行权价购买一定数量的股份。）,2019/1/17,16,第三节 利润表,一、稀释每股收益 2、稀释每股收益计算程序 调整归属于普通股股东的当期净利润 释疑1：原作为利息确认的在转股后形成利润 释疑2：稀释性潜在普通股转换时将产生收益或费用 计算稀释够普通股新的加权平均数 释疑；加权平均数包括原来和假设转换的话两部分,2019/1/17,17,第三节 利润表,一、稀释每股收益 3、计算公式（只有潜在普通股行权价格小于市价才存在） 稀释每股收益 =调整后归属于普通股净利润/（计算基本每股收益 时的普通股+假设转换增加的普通股） 释疑1：可转换公司债券应调整利润，其余不考虑 增加的净利润=债券利息（1-33%）

6、,2019/1/17,18,第三节 利润表,一、稀释每股收益 3、计算公式（只有潜在普通股行权价格小于市价才存在） 增加的普通股= 拟行权时转换的普通股股数 -拟行权时转换的普通股股数行权价格 当期普通股平均市场价格,2019/1/17,19,第三节 利润表,一、稀释每股收益 3、计算公式（只有潜在普通股行权价格小于市价才存在） 释疑：计算增加普通股的理由（以认股权证为例） 假设某公司发行认股权证1000股，行权价格10元， 目前市场每股价格20元，持有者行权后增加1000股， 增加收入100010=10000 如在市场上可买入：10000/20=500 增加500股 结论：随着股数的增加，每股收益必然减少，这就是稀释普通股,2019/1/17,20,第三节 利润表,一、稀释每股收益 4、注意事项 稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值 如派发股票股利、转增、拆股、并股等应重新计算 时间起点：本期发行的以发行日开始，前期发行的以期初开始,2019/1/17,21,第三节 利润表,三、每股收益的列报 企业应当在利润表中单独列示基本每股

7、收益和稀释每股收益并在附注中披露下列信息 1、基本每股收益和稀释每股收益分子分母的计算过程； 2、列报期间不具有稀释性，但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。 3、在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。,2019/1/17,22,第四节 现金流量表,一、基本概念 1、现金与现金等价物 现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。 不能随时支取定期存款不是现金（列作投资） 现金等价物：企业持有的期限短（三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 三各个月到期的债券投资 （不包括股票投资）,2019/1/17,23,第四节 现金流量表,一、基本概念 2、现金流量： 某一段时期内企业现金流入和流出的数量。 流入量增加量 流出量减少量 净流量=流入量-流出量 =增加量-减少量 =期末量-期初量,2019/1/17,24,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类 内容 1、经营活动产生的现金流量：筹资和投资活动以外的所有活动。 2、投资活动产生的现金流量：长期资产（包括固定资产）的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及

8、处置活动。 内部投资和外部投资 3、筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,2019/1/17,25,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类 标准 1、现金流量的划分以收付实现制为基础 2、为便于分析，分为三类 3、按经济内容分类，不易划分的看起所依附的主体。如利息收入，工资等 自然灾害和保险索赔，如为长期资产则投资，如流动资产则经营 具有多重性质实在分不清的则划分为经营活动 4、现金收付具有追溯性（1）顺序（2）时效（3）作用,2019/1/17,26,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制原理和结构 1、编制原理（以收付实现制为基础） 因为： 期初余额10+本期增加额20-本期减少额14=16期末余额 本期增加额-本期减少额=期末余额-期初余额 本期增加额-本期减少额=流入量-流出量=净流量 所以： 期末余额-期初余额=流入量-流出量=净流量 净流量=（期末余额-期初余额） 资产负债表货币资金（期末-期初）,2019/1/17,27,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制原理和结构 2、结构 基本结构：主表、补充资料 主表 经营活动 流入 流出 净流

9、量 投资活动 流入20 流出 14 净流量 6 筹资活动 流入 流出 净流量 合计 加：期初 10 期末 16,2019/1/17,28,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制原理和结构 2、结构 补充资料 净利润 加：不增加经营活动现金项目 （减：不减少经营活动现金项目） 经营活动现金净流量,2019/1/17,29,第四节 现金流量表,四、现金流量表的编制主表部分 （直接分析填列法） 1、销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入 +应交税费增值税销项税 +应收帐款 （期初-期末）+应收票据 （期初-期末） +预收帐款 （期末-期初）-当期计提的坏帐准备 当期收到的前期已核销的坏帐损失-当期票据贴现所支付的利息-以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据-以非货币性交易方式减少的应收款项,2019/1/17,30,第四节 现金流量表,四、现金流量表的编制主表部分 （直接分析填列法） 1、销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入 +应交税费增值税销项税 释疑1： 借：现金 贷：营业收入 贷：应交税费应交增值税（销项税） 若销售全部收现，则： 现金=营业收入+应交税费应交增值税（销项税）,2019/1/17,31,第四节 现金流量表,四、现金流量表的编制主表部分 +应收帐款 （期初-期末） +应收票据 （期初-期末） 释疑2： 借：现金 借：现金 借：应收 贷：应收 贷：营业收入 贷：应交税费应交增值税（销项税） 若销售部分收现，本期收回以前赊销则， 现金=营业收入+应交税费应交增值税（销） 应收增加+应收减少 应收增加+应收减少=减少增加=期初期末,2019/1/17,32,第四节 现金流量表,四、现金流量表的编制主表部分 预收帐款 （期末-期初） 释疑3： 借：现金 借：预收账款 贷：预收账款 贷：营业收入 应交税费（销） 预收账款增加现金增加 预收账款减少（营业收入

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