外贸会计_第四章

1、第四章 出口业务流程与会计处理,第二节 出口商品国内购进业务的核算Domestic Purchase of Exporting Merchandise,一、出口商品购进的一般问题 （一）出口商品购进的方式,（二）出口商品购进的交接方式,购进商品 交接,提货制,送货制,本地收购,本地收购,本地、异地收购,异地收购,（三）出口商品购进的业务程序,二、商品购进的确认与计量,（一）出口商品购进的入账时间（Recorded time of purchasing exports）购进出口商品的入账时间应以取得出口商品所有权为准。在结算凭证先到，商品未到的情况下，以收到结算凭证或开出、承兑汇票的时间为购进商品的入账时间。在出口商品先到，结算凭证未到的情况下，仍以收到结算凭证的时间为入账时间。但是，对于月末结算凭证仍未到而无法付款或无法开出承兑汇票的入库商品，按暂估价入“库存商品（goods on hand）”账，下月初用红字冲回。,多为异地商品购进,二、商品购进的确认与计量 (二) 商品购进的采购成本的确定,采购成本 （一般纳税人直接购进）,进货原价+金额较大的进货费用：一般商品,进货原价87%+金

2、额较大的进货费用：从农业生产者手中购买自产农业产品,含烟叶税、消费税,农产品是免征增值税的货物，但免征增值税的货物本身是含增值税的。因为农业生产者在农业生产过程中，需要购入含增值税的生产资料，如化肥、农药、电力、地膜等，这些物资购买时是含增值税的，销售时随同农产品转移给农产品收购者，所以农产品收购者在对外销售农产品，税法允许按照一定的扣除率进行抵扣。 现行增值税政策规定，符合条件的增值税一般纳税人购进免税农产品，可开具农产品收购发票并按注明的价款和13的扣除率计算，自开自抵进项税额，也就是实行购进扣税法。进项税额计算公式：进项税额买价13(买价按农副产品收购发票注明的金额计) 。,如农产品收购发票收购牛奶100元，先计算进项税额则为：进项税额100 1313元；后计算库存商品成本则为：库存商品成本1001387元。 现金购入牛奶100元入库，会计分录如下： 借：库存商品 87应交税费应交增值税（进项税额） 13贷：库存现金 100,购进商品进货费用的核算,1,金额较大：计入存货采购成本。,2,金额较大：也可先归集，期末分摊（已售商品的进货费用，计入当期损益；未售商品的进货费用，计入期末

3、存货成本）,金额较小：发生时直接计入当期损益,三 出口商品购进核算的账户设置,1.“商品采购（goods purchased）”账户,商品采购,资产类,计入商品采购成本的金额,计入商品采购成本的金额,已验收入库商品的采购成本,余：企业在途商品的成本,明细账：出口商品采购、进口商品采购分设明细账，并按供货单位名称进行明细核算。,也可设“在途物资”账户核算,2.“库存商品（goods on hand）”账户,库存商品,资产类,已验收入库商品的成本,盘盈商品的成本,盘盈商品的成本,结转已售商品的成本,盘亏商品的成本,余：库存商品的结余数额,明 细 账,库存出口商品,库存进口商品,其他库存商品,3. “应交税金-应交增值税(进项税额) ”账户,4.“应付账款”账户,四、出口商品直接购进业务的核算,1.同城购进商品的核算（业务程序略）,例3-1 9月1日，上海交通工具进出口公司向上海自行车厂购进28寸凤凰牌自行车 2 000辆，每辆 180元，订货款 360 000元，增值税额 61 200元，业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单。,（1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和业务部

4、门自行填制的“收货单”（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共421 200元，作分录如下：,借：商品采购出口商品采购（上海自行车厂） 360 000Goods purchasedexport goods purchased应交税费应交增值税（进项税额） 61 200Taxes payableVAT payable（Input tax） 贷：银行存款 421 200Cash in bank,（2）财会部门根据储运部门转来的“收货单(receipt order )”，经审核无误后确认验收入库，作分录如下： 借：库存商品库存出口商品 360 000Goods on handexport goods on hand 贷：商品采购出口商品采购（上海自行车厂） 360 000Goods purchasedexport goods purchased,例3-2 上海服装进出口公司向宁波服装厂购 进女装2 000套，每套100元，计货款200 000 元，增值额 34 000元，运杂费1000元（其中运费600元，收到运费发票），采用托收承付结算方式。（1）银行转来宁波服装厂托收

5、凭证，并附来 专用发票（发票联）及运杂费凭证，经审核无误 后，当即承付。,2.异地商品购进业务的核算（业务程序略）,借：商品采购出口商品采购(宁波服装厂) 200 000 Goods purchasedexport goods purchased 应交税费应交增值税（进项税额） 34 042Taxes payableVAT payable（Input tax） 销售费用进货运杂费 958(金额较小)Sales expense 贷：银行存款 235 000Cash in bank,（2）上项商品运到，储运部门验收入库后，送来“收货单”（入库联）(receipt order (storage part) )及随货同行的专用发票（发货联），审核无误。借：库存商品库存出口商品 200 000Goods on handexport goods on hand 贷：商品采购出口商品采购 200 000Goods purchasedexport goods purchased,五、出口商品委托代购业务的核算,委托代购是指商品流通企业在未设收购网点的地区，委托其他企业代购的一种收购农副产品的方式。采用

6、这一方式，代购资金一般由委托单位自行解决。委托单位除了要承担代购农副产品的收购价格外，还要承担代购费用和代购手续费。 委托代购的农副产品，其代购费用有“费用包干”和“实报实销”两种方式。 代购费用包干是指委托单位只按代购额(收购金额/进价）的一定比例支付代购费用。代购费用实报实销是指委托单位根据受托单位实际支出的代购费用给予报销。采用这种方式的缺点是不利于控制费用支出，一般适用于代购费用难以预先确定的情况。,出口商品间接采购采购成本构成（农副产品）,采购成本 （一般纳税人）,进货原价+代购费用：一般产品,进货原价87%+代购费用：从农业生产者手中购买自产农业产品,委托代购时,含烟叶税、消费税,代购手续费：销售费用,无论代购费用采用包干方式，还是采用实报实销方式，发生的代购费用均应计入农副产品的采购成本，而代购过程中发生的代购手续费，则应计入当期“销售费用”账户。购进农副产品时，按购进农副产品的价款扣除计算的增值税(进项税额)再加上代购费用，借记“商品采购”账户，按规定的抵扣率计算的增值税(进项税额)，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户，按实际发生的代购手续费，借记“销售费用代购

7、手续费”账户，按购进农副产品的全部价款，贷记“银行存款”账户；验收入库时，按农副产品的实际采购成本，借记“库存商品”账户，贷记“商品采购”账户。,例3-3 A进出口公司于2009年4月10日，委托某供销社代购用于出口的农产品一批，计10 000千克，合同规定每千克收购价10元，收购金额100 000元，代购包干费用率为5%，收购手续费率为6%，商品已运到。 账务处理如下： 将全部收购款项汇付受托方，并按收购金额的13%的扣除率计算进项税额。 借：商品采购出口商品采购 92 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 销售费用代购手续费 6 000 贷：银行存款 111 000 农产品验收入库，结转采购成本。 借：库存商品库存出口商品 92 000 贷：商品采购出口商品采购 92 000,六、出口商品购进其他业务的核算,购进商品发生拒付货款、拒收商品,2,购进商品发生退、补价款,3,购货退回、调换,4,5,购货折扣和购货折让的核算,（一）购进商品发生短缺和溢余的核算1.购进商品发生短缺( shortage )的核算,定额/超定额自然损耗，不管应交税费,借：应付账款/应收账款 贷

8、：待处理财产损溢应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：库存商品库存出口商品 贷：待处理财产损溢,借：销售费用商品损耗贷：待处理财产损溢,借：营业外支出（自然灾害净损失）管理费用（企业自行承担的净损失）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：库存商品待处理财产损溢贷：商品采购出口商品采购,不同于书上,例3-4 上海食品进出口公司向福建立产公司购进香菇4 000千克，每千克30元，计货款120 000元，增值税额20 400元，运杂费600元，采用托收承付结算方式。（1）接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）、运杂费凭证，经审核无误后，予以承付,应作如下分录：,借：商品采购出口商品采购（福建立产公司） 120 000Goods purchasedexport goods purchased 应交税费应交增值税（进项税额） 20 400Taxes payableVAT payable（Input tax） 销售费用进货运杂费 600Sales expense 贷：银行存款 141 000 Cash in bank,（2）商品到达后，储运部门验收时，实收3 948千克，发现短缺52千克，计货款1 560元，填制“商品购进短缺溢余报告单”。 借：库存商品库存出口商品 118 440Goods on handexport goods on hand 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 560Asset gain and loss in suspense贷：商品采购出口商品采购（福建立产公司）120 000 Goods purchasedexport goods purchased,（3）经联系后，查明的香菇中，有50千克是对方少发商品，已开来退货的红字专用发票，应退货款1 500元，增值税额255元，短缺作分录如下： 借：应收账款福建土产公司 1 755Accounts payable贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 500Asset gain or loss in suspenseCurrent asset gain or loss in suspense应交税费应交增值税（进项税额转出） 255Taxes payableVAT payable（input tax）,

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