税收优惠政策筹划实例及稽查应对

1、税收优惠政策筹划实例 及稽查应对主讲人 陈萍生D主要收益 一、加深对各税种税收政策的理解和运用 二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需 要具备的条件 三、认识本单位税收筹划的方向，规避税 收风险 四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风 险，掌握税务稽查应对策略 五、从税收专业人员角度解答现实税收疑 难问题及交流分析各项税务处理技巧D主要内容 纳税筹划与税收优惠政策分析 增值税优惠政策筹划技巧 营业税优惠政策与筹划及技巧 企业所得税优惠政策与筹划技巧 个人所得税优惠政策与筹划技巧 土地增值税优惠政策与筹划技巧 其他税收优惠政策与筹划技巧 税务稽查应对技巧D纳税筹划的类型筹划类型税率式税基式税额式D税率式纳税筹划 税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不 同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法 。 常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划 、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。D筹划实例 A公司生产销售一批产品给B公司，A地的所得 税税率为25。产品销售收入为1000万元，成本 为800万元。不考虑其他因素，A公司需缴纳企业 所得税50万元（20025） 筹划： A公司在所得税税率

2、为18的经济特区设有子 公司C，以850万元的价格销售产品给C，C再以 1000万元销售给B，A、C整体纳税如下：（850800）25（1000850）18 39.5，减少所得税收10.5万元（5039.5） D 举例 甲企业主要生产制造A产品，A产品有三道工 序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元， 第二道工序完成后，单位生产成本为450元，第三 道工序结束后，单位成本为500元。A产品平均售 价800元，2007年销售A产品25万件。企业适用所 得税税率为25，其他有关数据如下： （1）产品销售收入20000万元 （2）产品销售成本12500万元 （3）产品销售税金及附加200万元 （4）期间费用合计2300万元 （5）利润总额5000万元 （6）应纳所得税额1250万元D 筹划思路 如果在低税率地区，比如深圳投资设有一全 资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税 税率为18。甲企业将A产品的第二道工序作为产 成品，并按单位成本450元加价20后，以540元 的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的 第三道工序。 假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费 用、税金及附加中

3、的10转移给乙企业，乙企业 除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新 建立公司另增加管理成本100万元。 D 甲企业： （1）产品销售收入2554013500 （2）产品销售成本2545011250 （3）产品销售税金及附加180 （4）期间费用2300902070 （5）利润总额，应纳所得税额为 乙企业： （1）产品销售收入=25800=20000 （2）产品销售成本=25590=14750 （3）产品销售税金及附加20 （4）期间费用230010100330 （5）利润总额为4900，应纳所得税额为882 节省所得税额为368万元（1250882）D税基式纳税筹划 降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税 基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹 划降低税基主要表现在所得税方面。 由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基 的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成 本支出或费用摊销。 常见的筹划技术： 筹资方式选择 费用摊销 存货计价 折旧计算 资产租赁D 例如：某企业2007年购进原材料三批（5月1万吨， 价1000元吨、7月2万吨，价1200元吨；12月1 万吨

4、，价1400元吨），本年领用材料为1万吨， 加工后出售每吨2000元。 （1）采用先进先出法：企业利润200010001000 （2）采用个别计价法：企业利润20001400600 （3）采用加权平均法：材料单价：（100024001400）41200企业利润20001200800（万元）D税额式纳税筹划 税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减少 税收的目的。 税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、 免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过 太复杂的计算。 运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税 收减免税政策规定。 D 举例 A房地产公司与B投资公司联合竞拍土地，获 得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值 8000万元。双方协商，土地使用权按50划分。 先由A公司使用50的土地使用权，作为开发商业 楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由B 公司开发。 B公司没有房地产开发资质，必须收购A公司 股权，并以A公司名义开发房地产项目。而在收购 之时，A房地产开发公司已经开发完成的商业设施 应留归自己使用，不得被投资公司收购。 D A公司商业楼盘开发完成，转作固定资产

5、6000 万元。公司资产负债情况如下：资产1.2亿元，其 中开发的固定资产6000万元，尚未开发的土地4000 万元，其他资产2000万元。公司负债1亿元；所有 者权益2000万元，其中注册资本1800万元。 为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便B 投资公司实施对A公司的股权收购，A房地产公司决 定将6000万元的商业资产分给现有的控股公司某 商业公司。A公司分出6000万元资产时，同时分出 承担负债5000万元。 剩余资产6000万元和负债5000万元后，由B公 司按照净资产1000万元价值收购A公司全部股权。 D税收优惠的分类 一、按税种分类流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财 产税类税收优惠、行为税类税收优惠 二、按优惠方式分类税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠 三、按纳税人分类本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享 受的税收优惠 四、按行业分类第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第 三产业税收优惠D 五、按优惠期限分类长期优惠和定期优惠 六、按审批程序分类审批类和备案类。例如：个人所得税法规定 的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值 税进项税额的扣除以及税法规定的优

6、惠税率、税 项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出 申请，只要按税法的规定进行扣除即可。 七、按法律地位分类法定优惠、特定优惠和临时优惠 D税收优惠的方式 税收优惠的方式主要有以下几种： (1)免税 (2)减税 (3)缓税 (4)出口退免税 (5)再投资退税 (6)即征即退 (7)先征后返 (8)税额抵扣 (9)税收抵免 (10)税收饶让 (11)税收豁免 (12)投资抵免 (13)保税制度 (14)以税还贷 (15)税前还贷 (16)亏损结转 (17)汇总纳税 (18)起征点 (19)免征额 (20)加速折旧 (21)存货计价 (22)税项扣除 (23)税收停征 D增值税优惠政策 关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 财税200792号 对安置残疾人单位的增值税和营业税政策 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位 实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减 征营业税的办法。 （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增 值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务 机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准 的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人 每年3.5万元。 D产品

7、销售给外贸出口可否退税？ 国税发1994155号 下列项目不得享受对民政福利企业的税收优惠政策 ： (一) 生产销售属于消费税的应税产品,一律按规 定征收消费税. (二) 生产销售属于应征收消费税的货物,不能享 受先征后返还增值税的优惠政策. (三) 享受先征后返还增值税的货物,只限于本企 业生产的货物.对外购货物直接销售和委托外单位 加工的货物不适用先征后返还增值税的办法. (四) 销售给外贸企业或其他企业出口的货物不 适用先征后返还增值税的办法.D 单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和 不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收 入，不能分别核算的，不得享受增值税或营业税 优惠政策。 （四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税 收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税 或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更 。D 对安置残疾人单位的企业所得税政策 （一） 单位支付给残疾人的实际工资可在企 业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工 资的100%加计扣除。 单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分， 如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超 过应纳税所得额的部分，超过部分本

8、年度和以后年 度均不得扣除。 单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办 法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。 （二）对单位按照第一条规定取得的增值税退 税或营业税减税收入，免征企业所得税。 D 享受税收优惠政策单位的条件 同时符合以下条件并经过有关部门的认定后， 均可申请享受税收优惠政策： （一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以 上（含）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位 残疾人在单位实际上岗工作。 （二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职 工总数的比例应高于25%（含），并且实际安置的 残疾人人数多于10人（含）。 月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数 的比例低于25%（不含）但高于1.5%（含），并且 实际安置的残疾人人数多于5人（含）的单位，可 以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或 营业税优惠政策。 D （三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单 位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老 保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会 保险。 （四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾 人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人 民政府批准的最低工资标准的工资。 （五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位， 应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的 平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本 月相应的税

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