审慎性原则在新《企业会计制度》中运用
6页1、1审 慎 性 原 则 在 新 企 业 会 计 制 度 中 运 用在 市 场 经 济 条 件 下 , 企 业 面 临 的 竞 争 和 风 险 日 益 加 剧 , 不 确 定 的 经 济业 务 越 来 越 多 , 所 以 会 计 信 息 使 用 者 也 越 来 越 关 心 与 不 确 定 性 事 项 相 关信 息 的 揭 示 。 新 的 企 业 会 计 制 度 于 2001 年 1 月 1 日 起 执 行 。 比较 新 旧 会 计 制 度 , 新 会 计 制 度 特 点 之 一 就 是 审 慎 性 原 则 得 到 了 更 进 一 步的 体 现 。 其 具 体 运 用 如 下 :一 、 审 慎 性 原 则 在 资 产 减 值 准 备 中 的 运 用新 会 计 制 度 在 旧 会 计 制 度 的 基 础 上 新 增 了 4 项 准 备 , 即 固 定 资 产减 值 准 备 、 无 形 资 产 减 值 准 备 、 在 建 工 程 减 值 准 备 和 委 托 贷 款 减 值 准 备 。1、 固 定 资 产 减 值 准 备 。 新 会 计 制 度 规 定 : 企 业 应 当 在 期 末 或 者 至
2、少 在 每年 年 度 终 了 , 对 固 定 资 产 逐 项 进 行 检 查 , 如 果 由 于 市 价 持 续 下 跌 , 或 技术 陈 旧 、 损 坏 、 长 期 闲 置 等 原 因 导 致 可 收 回 的 金 额 低 于 账 面 价 值 的 , 应当 按 可 收 回 的 金 额 低 于 账 面 价 值 的 差 额 作 为 固 定 资 产 减 值 准 备 。 例 如 :2003 年 末 宏 远 公 司 对 固 定 资 产 进 行 检 查 , 发 现 由 于 技 术 陈 旧 , 生 产 设 备A 预 计 可 收 回 金 额 为 8 万 元 , 而 此 时 该 固 定 资 产 的 账 面 价 值 为 10 万元 , 所 以 该 公 司 应 确 认 固 定 资 产 减 值 。 其 账 务 处 理 如 下 :借 : 营 业 外 支 出 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 200000贷 : 固 定 资 产 减 值 准 备 200000这 样 固 定 资 产 减 值 大 于 固 定 资 产 折 旧 而 在 会 计 报 表 中 未 反 映 的 减 值 额在 新 企 业 会 计 制 度
3、给 予 了 充 分 的 考 虑 , 同 时 将 该 部 分 减 值 额 计 入 营 业 外支 出 , 使 得 虚 增 的 资 产 和 损 益 都 得 到 了 真 实 的 反 映 。 新 会 计 制 度 同 时 规定 固 定 资 产 减 值 准 备 应 按 单 项 资 产 计 提 以 及 应 当 全 额 计 提 固 定 资 产 减 值准 备 的 情 形 , 特 别 是 按 单 项 计 提 防 止 了 企 业 在 计 提 固 定 资 产 折 旧 时 走 形式 , 缩 小 了 企 业 利 用 固 定 资 产 折 旧 来 调 节 利 润 的 空 间 。2、 无 形 资 产 减 值 准 备 。 计 提 无 形 资 产 减 值 准 备 是 会 计 核 算 制 度 根 据 会 计形 势 发 展 的 需 要 , 特 别 是 在 近 期 上 市 公 司 通 过 收 购 关 联 方 无 形 资 产 交 易2来 达 到 转 移 资 产 或 增 加 收 益 等 情 形 下 , 该 项 规 定 的 出 台 相 当 必 要 。 新 会计 制 度 规 定 : 企 业 应 当 定 期 或 者 至 少 于 每 年 年
4、度 终 了 , 检 查 各 项 无 形 资产 预 计 给 企 业 带 来 未 来 经 济 利 益 的 能 力 、 对 预 计 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价值 的 , 应 当 计 提 减 值 准 备 。 并 规 定 了 计 提 无 形 资 产 减 值 准 备 的 情 形 : 某项 无 形 资 产 已 被 其 他 新 技 术 所 替 代 , 使 其 为 企 业 创 造 经 济 利 益 的 能 力 受到 重 大 不 利 影 响 ; 某 项 无 形 资 产 的 市 价 在 当 期 大 幅 下 跌 , 在 剩 余 摊 销 年限 预 期 不 会 恢 复 ; 某 项 无 形 资 产 已 超 过 法 律 保 护 期 限 , 但 仍 然 具 有 部 分使 用 价 值 ; 其 他 足 以 证 明 某 项 无 形 资 产 实 质 上 已 发 生 了 减 值 的 情 形 。 例如 : 2003 年 末 宏 远 公 司 发 现 其 拥 有 的 账 面 价 值 为 40 万 元 的 无 形 资 产B 发 生 了 减 值 损 失 , 此 时 估 计 无 形 资 产 B 可 收 回 金 额 为 30 万 元
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