注册会计师综合阶段讲义- 第十三章 企业合并
7页1、高顿财经00址:信公众号:第十三章 企业合并本章主要内容第一节 企业合并概述第二节 同一控制下企业合并的处理第三节 非同一控制下企业合并的处理第一节 企业合并概述一、企业合并的概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。二、企业合并类型的划分企业合并类型 概念同一控制下企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的非同一控制下企业合并 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易,即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并第二节 同一控制下的企业合并的处理合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。【提示1】合并中不产生新的资产和负债。【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认,但合并过程中不产生新的商誉。【例题】A、公司于2012年6月30日自
2、母公司股权,合并后进行该项企业合并,股面值1元、市价5元)作为对价,定A、并日,对于最终控制方而言的账面价值)。要求:(1)计算合并日2)计算合并日答案】00080%900(万元)。900+500020%=4900(万元)。第三节 非同一控制下企业合并的处理一、一次交易实现的企业合并企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益高顿财经00址:信公众号:性证券等在购买日的公允价值。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当计入当期损益(营业外收入)。【例题 2013考题(试卷一)部分】资料(七)年1月初向关联公司)销售一批产品,并在应收账款中相应确认了一笔应收此之后,由于直无法支付该款项,期,经与公司同意批钢材的公允价值为700万元。财务总监希望注册会计师甲就年初收购了关联公司)下属全资子公司据与年度利润总额达到预定目标,则年度利润总额未达到预定目标,则对上述企业合并交易,财务总监希望注册会计师甲就上述或有对价安排对求:针对
3、资料(七)第1项和第2项,假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定,代注册会计师甲逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。【答案】(1)组债权的账面余额800万元与受让的非现金资产(抵债钢材)的公允价值700万元之间的差额为100万元。坏账准备400万元冲减上述差额后仍有余额300万元,该300万元坏账准备应予转回并抵减当期资产减值损失。(2)当企业合并协议中规定视未来或有事项的发生,购买方通过支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价,或者要求返还之前已经支付的对价,购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入合并成本,因此对商誉计算产生相应影响。若该或有对价符合金融负债或权益工具定义的,购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益,相应增加商誉的金额(或减少负商誉的金额)。若该或有对价符合资产定义并满足资产确认条件的,购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产,相应减少商誉的金额(或增加负商誉的金额)。【例题】甲公司为我国境内注册的上市公司,甲公司出于长期战略考虑
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