注册会计师综合阶段讲义- 第二章 长期股权投资
8页1、高顿财经00址:信公众号:第二章 长期股权投资本章主要内容第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。二、企业合并形成的长期股权投资(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法站在让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷:负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积资本溢价或股本溢价(差额,在借方)借:管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷:银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵消。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本,合并报表中会产生商誉,这种做法不合适。期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷:股本(发行股票的数量每股面值)资本公积股本溢价(差额)借:资本公积股本溢价(权
2、益性证券发行费用)贷:银行存款高顿财经00址:信公众号:【提示】上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价),不能调整资本公积(其他资本公积)。若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,则调整留存收益。【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日,甲公司从本集团外部用银行存款3500万元购入丁公司80%股权(属于非同一控制下控股合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策,购买日,丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元,账面价值为3800万元,除一项存货外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等,该存货的公允价值为500万元,账面价值为300万元,至2014年7月1日,丁公司将上述存货对外销售60%。2014年7月1日,乙公司购入甲公司所持有的丁公司80%股权,实际支付款项3000万元,形成同一控制下的控股合并。2013年1月1日至2014年7月1日,丁公司实现的净利润为800万元,无其他所有者权益变动。要求:计算2014年7月1日,乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本及应确认的资本公积。【答案】乙公司购入丁公司80%股份属于同一控制下的控股合并,合并日丁公司账面所有者权益是指
3、其相对于最终控制方甲公司而言的账面价值。2014年7月1日,丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4000+800-(50060%=4680(万元),购买日应确认合并商誉=35000%=300(万元),合并日乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本=468080%+300=4044(万元)。应确认的资本公积=4044044(万元)。(二)业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。相关费用的会计处理:与同一控制相同。)个别财务报表购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本【提示】投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,在编制个别财务报表时,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累
4、计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时,应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。【例题】2013年1月1日,甲公司取得股份,实际支付款项3800万元,能够对日公允价值相等)。2013年度,其他所有者权益变动。2014年1月1日,甲公司以一项专利权换入集团外另一企业持有的权,该专利权的账面价值为5 000万元,公允价值为6 000万元。2014年1月1日,00万元,可辨认净资产公允价值为18 000万元。进一步取得投资后,甲公司能够对定甲公司和算甲公司2014年1月1日初始投资成本。【答案】原25%投资账面价值=3 800+(16 00025%00)+1 00025%=4 250(万元),2014年1月1日初始投资成本=4 250+6000=10250(万元)。三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资取得方式 初始投资成本确认以支付现金取得 实际支付的购买价款(包含购买过程中支付的手续费等)高顿财经00址:信公众号:以发行权益性证券取得 权益性债券的公允价值投资者投入方式取得 按投资合同或协议约定的价值,但合同或者协议约定的价值不
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