纳税企业由客体约束向主体自律转变
13页1、纳税企业由客体约束向主体自律转变提要:研究纳税企业由客体约束向主体自律转变,对构建企业的税务风险自控机制管理体系具有重要意义。本文探讨企业税务风险自控机制构建的主要内容,包括纳税人自我教育机制、涉税信息采集运用机制、税务风险自控组织机制、内部监督约束机制、纳税风险识别排除机制。最后,本文提出建立和完善企业税务风险自控机制建设的建议。作为税务机关,在防范自身税收执法风险的同时,要注重与纳税主体双向互动、协同共进,积极引导和帮助各类纳税主体建立税务风险控制机制,实现纳税企业由客体约束向主体自律的转变。关键词:税务风险;税收管理;内部控制;财务管理近年来,我国连续实施大规模减税降费并取得了积极成效,不仅降低企业的税费成本,提升企业研发投入和盈利水平;而且有利于深化供给侧结构性改革,实施“三去一降一补”,促进经济高质量发展。纳税人既是税收的负担者,也是税收法律法规的具体执行者,应依法履行纳税义务。从企业角度看,一方面,要通过税法宣传、税务稽查、纳税评估等手段防范与化解企业可能存在的税务风险,增加国家税收收入;另一方面,要采取适当措施督导企业加强自我监督,自查自纠,防患于未然。因此,实现纳税人由
2、客体约束向主体自律转变,研究税务风险自控机制建设,既有助于提升企业税务风险防控水平,又有利于降低税收执法成本,提高税收效率。一、相关研究文献评述照章纳税是企业应履行的义务,是企业最基本的社会责任。税务风险是企业风险的重要组成,众多学者围绕企业税务风险、税务风险成因及税务风险管理方式进行了一系列探讨。税收风险是指企业在纳税过程中,由于对税收政策认识不足或处理不当而导致利润损失,甚至发生违法行为(张帆,2013;盖地,2014;林小娜,2019)。也有学者认为,应动态定义税务风险。如张帆(2013)指出:税务风险是企业在遵守税法时因为实际业绩与其应达到的标准之间的差异,造成损失的不确定性。税务风险主要由内部因素和外部因素两方面组成。彭喜阳(2014)提出:中小企业税务风险的核心问题,实际上是纳税意识薄弱和相关管理不善;易彦成(2019)从内部控制角度分析,认为管理层对内部控制不够重视,只是流于形式,缺乏有效的内部控制体系,从而导致税务风险。孙培(2018)认为,企业税务风险预警体系不健全,且相应的预警工作没有有效地落实,导致税务风险控制方面的问题发生率上升,使企业的长远发展受阻;赵海燕、路
3、欣(2017)认为,税收法规和政策不能得到全面、准确和完整的理解,才导致纳税在实际应用过程中出现偏差。关于税务风险的自律防范措施,以往文献强调完善税务风险管理机制等。徐茂林(2017)指出:企业应采取各种措施来提升税务风险的识别能力,对已识别和潜在的涉税风险点进行有效的评估,完善管理机制。然后,采取针对性措施应对风险。庞羽华(2019)指出:要从“粗放化”纳税管理模式转变为“精细化”纳税管理模式,严格管理税务风险;马秀丽(2019)提出:企业自主选择纳税身份时,应综合考量所处行业特点、税率、实际综合增值率与行业无差别平衡点综合增值率、企业规模及销售额等因素。综合相关研究成果发现,已有文献多集中讨论企业税务风险的定义、形成原因和防范措施,而对于如何将税务机关治理现代化与企业税务风险自律防范目标结合的研究尚浅。本文从企业建立税务风险自控机制的重要性出发,一方面,通过构建企业风险自控机制来提高纳税主体自觉遵循税法;另一方面,税务部门推行“放管服”改革,优化纳税服务,由过去的单向控制执法风险转变为引导纳税人主动接受法律规范,以多种方式开展工作,帮助企业建立税务风险自控机制,促进纳税人实现由客体
4、约束向主体自律的转变。二、实现纳税企业由客体约束向主体自律转变的现实意义对于征纳双方来说,建立科学严密的税务风险自控机制,既有利于促进纳税人由“他律”走向“自律”,由“他治”转为“自治”,又有利于提高税收管理质量。其重要性主要体现在以下方面:(一)实现纳税企业主体自律是税收治理体系现代化必然要求。税收治理现代化目标能否实现,依赖于多方努力。只有坚持多管齐下,建立多主体参与、多方面支撑的共治体系,才能形成税收治理的强大合力。在纳税人履行纳税义务的过程中,他律和自律是相辅相成的。将税收管理与纳税人自我管理相结合,有利于充分调动纳税人依法纳税的主动性和积极性,从根本上降低税收成本、提高管理质效,建立现代化税收治理体系。(二)实现纳税企业主体自律是培养纳税人法律意识的需要。税收法规的实施,并不是由税务机关单方面实现的,还需要广大纳税人建立自控机制。虽然税收执法的直接目的是执行国家的法律,而根本目的是通过税收执法活动来实现经济社会和人的全面发展,特别是纳税人的法律意识和纳税意识的全面培养和发展。因此,对税收管理目标的设定,不仅要设定税收管理质量和效率指标,还要把培养纳税人依法纳税的意识和行为作为
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