营改增财务培训课件六

1、为国聚财 为民收税,营改增培训课件 金蝶财务做账软件财税实操 2021.3.6,2,实施办法和有关事项规定,一）纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税。 纳税人根据年销售额的大小，区分为一般纳税人和小规模纳税人。一般情况下，应税服务年销售额超过500万元（含本数）则为一般纳税人，低于该标准则为小规模纳税人。 不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率,3,实施办法和有关事项规定,4,二）征税范围 征税范围包括销售服务、无形资产或者不动产，其具体范围按照销售服务、无形资产或者不动产注释执行。(具体征税范围为七大类33小类) 交通运输服务 邮政服务 电信服务 建筑服务 金融服务 现代服务 生活服务,实施办法和有关事项规定,5,征税范围明细,6,实施办法和有关事项规定,征税范围应注意几点： 1、非经营活动不缴纳增值税 2、不属于“境内”的政策表述变化 3、视同销售服务、无形资产或者不动产缴纳增值税,7,不属于“境内”的政策规定变化,8,境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在

2、境外使用的无形资产。 纯权益类 不动产类：所依附的不动产在境外,不属于“境内”的解读,9,视同销售的政策规定,10,原因 附件2有关事项规定 一、（二）不征收增值税项目。 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。 其他公益服务：免费法律咨询等,视同销售的政策解读,11,三）税率和征收率 提供有形动产租赁服务，税率为17%。 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，税率为11%。 其他营改增服务，税率为6%。 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 原营业税税目税率与营改增税目税率对照表,实施办法和有关事项规定,12,四）应纳税额的计算 1、增值税计税办法 包括一般计税方法和简易计税方法。 一般情况下，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税；小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 特殊情况下，一般纳税人发生特定应税行为，按规定可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更,实施办法和有关事项规定,13,实施办法和有关事项规定,2、一般计税方法

3、应纳税额的计算 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣,14,一般计税方法下的几个关注点,1、不得抵扣的进项税额处理 2、涉及需要计提折旧的固定资产、不动产和无形资产的进项税额计算及处理 3、销售额的差额征税处理 4、不征收增值税的项目,15,实施办法和有关事项规定,第二十七不得抵扣的进项可概括为： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的。 其中：纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）发生非正常损失的货物、在产品、产成品、不动产、在建工程，以及与其相关所耗用的货物、加工修理修配劳务、交通运输服务、设计服务、建筑服务等。 （三）明确不得抵扣的项目：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,16,不得抵扣进项的解读,不征税项目的进项 非正常损失的不动产，设计服务和建筑服务。 旅客运输服务、餐饮服务、贷款服务,17,贷款服务,不得抵扣 销售额规定 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收

4、入为销售额。 进项税额规定 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣,18,固定资产、不动产和无形资产的进项处理,第二十八条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形,19,固定资产、不动产和无形资产的进项处理,第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额,20,固定资产、不动产和无形资产的进项处理,附件2 有关事项规定 一、(四)进项税额。 2.按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定

5、资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率,21,实施办法和有关事项规定,上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。,22,实施办法和有关事项规定,第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项,23,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 1.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度,实施办法和有关事项规定,金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 金融商品

6、转让，不得开具增值税专用发票,25,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 2.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票,26,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 3.融资租赁和融资性售后回租 （1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 （2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额,27,实施办法和有关事项规定,3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。 （4）经商务部授权的省级商务主管

7、部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行,28,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 4.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额,29,实施办法和有关事项规定,5.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票,30,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 6.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的

8、余额为销售额,31,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 8.一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 9.小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额,32,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 10.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 11.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票,33,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 试点纳税人按照上述2-8款规定从全部

9、价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,34,实施办法和有关事项规定,差额征税相关规定 纳税人兼有多项销售服务经营项目的，应根据差额征税政策的相关规定，具体按适用差额征税的应税服务项目、不适用差额征税的应税服务项目、免税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 某项目分摊可扣除的差额金额当期无法划分的全部差额征税金额该项目营业额（销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额,35,实施办法和有关事项规定,不征收增值税项

10、目 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。 2.存款利息。 3.被保险人获得的保险赔付。 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为,36,实施办法和有关事项规定,3、简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率,37,实施办法和有关事项规定,五）纳税义务发生时间 （1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天,38

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