企业内部控制课程
128页1、,专题二企业内部控制,1内部控制理论沿革和批判 2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主体定位 3企业集团内部控制,1内部控制理论沿革和批判,内部牵制阶段 内部控制阶段 管理控制与会计控制阶段 内部控制结构阶段 一体化结构阶段 批判性思考,1.1内部牵制阶段,双人记帐制 借贷复式记帐法 柯氏会计词典的解释: 内部牵制是指一提供有效的组织和经营,并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。,1.2内部控制阶段,1949年、审计程序委员会 “内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性” 内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性,提高经营效率,保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。,1.3管理控制与会计控制阶段,1953年审计程序委员会 审计程序说明第19号 广义的说,内部控制按其特点可以划分为会计控制和管理控制 会计控制有组织计划和所有保护资产、保护会计记录的可靠性
2、或与此 有关的方法和程序构成。 管理控制有组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序。,1.4内部控制结构阶段,1988年、审计准则委员会 第55号审计准则公告 内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体,包括控制环境、会计系统及控制程序这三个部分。,(1)控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。(2)会计系统 会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法,明确各项资产和负债的经营管理责任。(3)控制程序 控制程序指管埋当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下列内容:经济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职责分工,防止有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊。,健全的会计系统应实现下列目标: 鉴定和登记一切合法的经济业务; 对各项经济业务按时进行适当分类,作为编制财务报表的依据; 将各项经济业务按适当的货币价值计价,以使列入财务报表; 确定经济业务发生的日期,以便按照会计期间进行记录; 在财务报表中恰当地表述经济业务以及
3、对有关内容进行揭示。,1.5一体化结构阶段,19 9 2年 COSO提出了题为“内部控制一体化结构”的研究报告 1995年 审计准则委员会第7 8号审计准则公告 内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员工影响的一个过程,这个过程是为了对以下目标的实现提供合理保证:财务报告的可靠性;经营的效率和效果;相关法律和法规的遵守。 内部控制由五个要素构成:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。,内部控制管理报告的实证研究,目标: 验证财务报告的可靠性 87% 保护资产安全 81% 促使业务运营和管理政策的一致性 54% 提升道德品德 51%,内容构成: 内部审计 78% 政策及程序维护 63% 可靠员工的选拔与培养 43% 职务分离 42% 道德规范与行为准则 48%,内部控制的组成要素,MINHAEL HAMMR: 内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的“我们实施审计”向“我们帮助创建一些程序,以期达到组织成功所需要的内部控制水平”的方向发展。,1.6企业内部控制批判性思考,企业内部控制是一个古老而又年
4、轻的话题,人们对于内部控制的理论探讨先后经历了内部牵制阶段、内部控制概念阶段、会计控制与管理控制阶段、内部控制结构阶段和一体化结构阶段,其中每一阶段的发展都是一个扬弃的过程。,内部牵制仅仅抓住了内部控制的部分内容,较为狭隘,于是内部控制概念取代了内部牵制。由于内部控制概念没有划分内部控制的构成要素,亦无法满足审计人员承担与会计报表相关的内部控制的关注责任,它又被随后提出的内部会计控制和内部管理控制概念所取代。这种取代被管理人员认为是审计准则制订者的武断行为,是“将一块美玉击成了碎片”,于是内部控制结构概念产生了。由于控制结构中控制程序这一要素并不能与控制环境及会计系统相并列,这一概念很快被一体化控制结构所取代。从内部控制的一般层面来理解的话其逻辑应当是严密的,但是如果从操作层面上来理解的话,一体化结构所描述的内部控制显然缺乏可行性。,内部控制是相对于外部控制而言的,更确切地说内部控制是在组织内部针对不同的控制主体在其可控范围为了实现其既定的目标,以信息沟通为基础,采取一定的方法,对影响其目标实现的可控因素所作出的一切努力。这一概念涵盖了控制主体、控制客体、控制目标、控制手段和信息沟通等
《企业内部控制课程》由会员012****78分享,可在线阅读,更多相关《企业内部控制课程》请在金锄头文库上搜索。
丙型肝炎抗原检测试剂盒项目可行性分析报告
人造纤维(纤维素纤维)项目可行性分析报告
GPS设备项目可行性分析报告
互感器项目可行性分析报告
乳化沥青项目可行性分析报告
ZRO2陶瓷磨介项目可行性分析报告
ATMP项目可行性分析报告
不良资产处置项目可行性分析报告
ASA项目可行性分析报告
人工骨项目可行性分析报告
LED工业照明产品项目可行性分析报告
SPS项目可行性分析报告
不干胶胶水项目可行性分析报告
二氧化氯发生器项目可行性分析报告
TFT-LCD用偏光片项目可行性分析报告
专用票清分机项目可行性分析报告
人工心脏瓣膜及体外性能检测装置项目可行性分析报告
COC项目可行性分析报告
中空纤维分离膜项目可行性分析报告
DCBS项目可行性分析报告
2024-05-05 106页
2024-05-05 53页
2024-04-15 40页
2024-04-15 42页
2024-04-15 24页
2024-04-15 27页
2024-04-15 27页
2024-04-15 25页
2024-04-11 27页
2024-04-11 27页