2020年注册会计师考试辅导会计2201

1、2020年注册会计师考试辅导 会计第二章资产（杨竞超）知识点框架： 1、货币资金：库存现金、银行存款与其他货币资金2、应收账款、预付账款3、应收股利和应收利息、其他应收款4、存货5、固定资产6、无形资产7、投资性房地产【知识点】货币资金：库存现金、银行存款与其他货币资金货币资金是指企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。举例：1.取得销售收入100元，对方现金支付借：库存现金100贷：主营业务收入1002.员工借出现金100元借：其他应收款100贷：库存现金100二、银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。举例：1.取得销售收入100元，对方以银行存款进行转账支付借：银行存款100贷：主营业务收入1002.甲公司出纳从银行支取现金100元借：库存现金100贷：银行存款100三、其他货币资金内容：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款注意：“商业汇票”应通过“应收票据”、“应付票据”核算。【知识点】应收账款、

2、预付账款一、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。会计科目：应收账款、坏账准备【例题】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品一批，货款100万元，增值税税额为13万元，以银行存款代垫运杂费1万元。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 114贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）13银行存款 1情形一：甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款/库存现金 114贷：应收账款 114情形二：甲公司月末进行分析，由于乙公司经营困难，预计很可能不能支付货款借：信用减值损失 114贷：坏账准备 114后来乙公司破产，无法支付此货款借：坏账准备 114贷：应收账款 114二、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是采购业务产生的债权，属于资产类账户。（非货币性资产）会计科目：预付账款【例题】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司采购材料的款项总计100万元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的价款时：借：预付账款乙公司50贷：

3、银行存款50（2）收到乙公司发来的材料，验收无误，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，以银行存款补付所欠款项63元，应编制如下会计分录：借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额）13贷：预付账款乙公司50银行存款63【知识点】应收股利和应收利息、其他应收款一、应收股利应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。【例题】甲公司持有乙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2019年5月10日，乙上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为30万元。2019年5月30日，乙公司通过银行存款支付该股利。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：2019年5月10日，乙公司宣告发放时：借：应收股利乙上市公司30贷：投资收益乙上市公司302019年5月30日，实际收到股利时：借：银行存款30贷：应收股利乙上市公司30二、应收利息应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。【例题】甲公司持有乙公司债券投资，2018年年末，甲公司根

4、据约定，计算应收取乙公司当年度利息100万元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收利息乙公司100贷：投资收益乙公司100乙公司支付利息时：借：银行存款100贷：应收利息乙公司100三、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。核算内容：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金；备用金；预借的差旅费。【例题】甲公司总经理张三出差借款10万元，出差结束后，根据相关差旅费票据，差旅费为6万元，剩余4万元返还给财务部。借款时：借：其他应收款张三10贷：银行存款 10归还借款时：借：管理费用 6银行存款 4贷：其他应收款张三 10【知识点】存货一、定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。木头（原材料）板材（在产品）衣柜（产成品）会计科目：原材料、库存商品、存货跌价准备。二、存货的初始计量（一）外购外购存货成本

5、即采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。相关税费：消费税、关税等价内税，以及不能抵扣的增值税进项税。【例题多选题】下列应计入外购存货的采购成本的是（）。A.采购人员的差旅费B.货物入库前的运输费C.入库前的挑选整理费D.入库后的仓储费用正确答案BC答案解析选项A，并非与存货直接相关；选项B、C为入库前发生的直接相关费用，应计入存货采购成本；选项D为入库后发生的费用，采购行为已经结束，不计入存货采购成本，计入管理费用。【例题】甲企业本月采购原材料10吨，价值100万元（不含增值税），增值税为13万元，运输途中的合理损耗为0.5吨，入库前的挑选整理费为1万元，甲企业的会计处理：情形一：甲公司为增值税一般纳税人借：原材料 101应交税费应交增值税（进项税额）13贷：银行存款 114情形二：甲公司为小规模纳税人借：原材料 114贷：银行存款 114（二）自制存货的加工成本包括直接人工和制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬

6、、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。（三）不计入存货成本的情形1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（如超定额废品损失及自然灾害）；2.仓储费用（除非是为达到下一个生产阶段所必需的费用）；3.企业采购用于广告营销活动的特定商品，取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【例题单选题】（2017年）下列各项中，应当计入存货成本的是（）。A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.采购材料入库后的储存费用D.新产品研发人员的薪酬正确答案A答案解析选项A，季节性停工属于可预见的、计划内的支出，计入存货成本；选项B为超定额的废品损失，是非正常的损失；选项C，入库后发生的费用不计入存货的采购成本；选项D是无形资产的内容，研究阶段费用化，开发阶段符合资本化的资本化、不符合资本化的费用化。三、发出存货的计量【例题计算分析题】某公司6月份存货收发存情况如下：1.期初结存200件，单价1万元2.6月5日采购100件，单价0.8万元3.6月10日发出250件4.6月16日采购100件，单价1.2万元5.6月30日发出

7、100件（一）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。日期收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额6月1日20012006月5日1000.88020010010.8200806月10日2005010.820040500.8406月16日1001.2120501000.81.2401206月30日50500.81.24060501.260合计3503405060（二）移动加权平均法存货单位成本（原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量本次进货数量）本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本日期收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额6月1日20012006月5日1000.8803000.932806月10日2500.93233.33（250280/300）500.9346.676月16日1001.21201501.11166.676月30日1001.11111.11501.1155.56合计350344.445055.56（三）月末一次加权平均法存货单位成本月初库存存货的实际成本（本月某批进货的实际单位成本本月某批进货的数量）/（月初库存存

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