2017第七章 财务会计报告1

1、第一节 财务报告概述 v一、财务报告及其目标 v财务报告是对企业对外提供的反映企业某一 特定日期的财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。财务报 告包括财务报表和其他应当在财务报告中披 露的相关信息和资料。 二、财务报表的组成 v财务报表是对企业财务状况、经营成果和现 金流量的结构性表述。 v一套完整的财务报表至少应当包括资产负 债表、利润表、现金流量表、所有者权益（ 或股东权益）变动表以及附注。 v现金流量表反映企业在一定会计期间现金和 现金等价物流入和流出的情况。 v所有者权益变动表反映构成所有者权益的各 组成部分当期的增减变动情况。 v附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对 在资产负债表、利润表、现金流量表和所有 者权益变动表等报表中列示项目的文字描述 或明细资料，以及对未能在这些报表中列示 项目的说明等。 第二节 资产负债表概述 v一、定义 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的 财务状况的报表。 v资产负债表主要反映资产、负债和所有者权 益三方面的内容，并满足“资产负债所 有者权益”平衡式。 v二、资产负债表的结构 v我国企业的资产负债表采用账户式结构。

2、 v三、资产负债表的填制 （三）资产负债表项目的填列方法 v1.根据总账科目余额填列 v（1）直接一个总账科目余额填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据” 、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产” 、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各 总账科目的余额直接填列。 v（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。 如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存 款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合 计数填列。 “未分配利润”项目。需根据“本年利润 ”、“未分配利润”两个总账科目的期末余额的合计数 填列。 2.根据明细账科目余额计算填列 （1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目 中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。 （2）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、 “预收账款”科目所属明细科目期末借方明细余额 合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的 坏账准备期末余额后的金额填列； （3）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、 “预收账款”等科目所属明细科目期末贷方明细余 额合计填列。 （4）“应付账款”项目，应当根据“应付账款

3、”、“预付账款”等科目所属明细科目期末 贷方余额合计填列； （5）“预付款项”项目，应当根据“应付账款 ”、“预付账款”等科目所属明细科目期末 借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目 中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后 的金额填列。 【例题计算题】某企业2012年12月31日结账 后有关科目余额。（单位为：万元） 总账总账 科 目 明细细科 目 借方余额额贷贷方余额额 总账总账 科 目 明细细科 目 总账总账 科 目 明细细科 目 应应收账账 款 800 A公司 1 000 B公司 200 预预收账账 款 5 000 C公司 7 000 D公司 2 000 坏账账准 备备 100 v该企业2012年12月31日资产负债表中相关项 目的金额为： v“应收账款”项目金额为： 1 0002 0001002 900（万元）； v“预收款项”项目金额为： 2007 0007 200（万元）。 【例题计算题】某企业2012年12月31日 结账后有关科目余额。（单位为万元） 总账总账 科 目 明细细科 目 借方余额额贷贷方余额额 总账总账 科 目 明细细科 目 总账总账 科 目 明细细科 目 应

4、应付账账 款 6 000 A公司 8 000 B公司 2 000 预预付账账 款 3 000 C公司 4 000 D公司 1 000 坏账账准 备备 1 000 v该企业2012年12月31日资产负债表中 相关项目的金额为： v“预付款项”项目金额为： 2 0004 0001 0005 000（万元）； v“应付账款”项目金额为： 8 0001 0009 000（万元）。 v【例题多选题】（2010年）下列各项中，应在资 产负债表“应收账款”项目列示的有（ ）。 A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 v正确答案BD 答案解析本题考核应收账款项目的填列。应收 账款项目应收账款所属明细科目的期末借方余额 预收账款所属明细科目的期末借方余额应收账 款对应的坏账准备的金额。所以答案是BD。 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 如“长期借款”项目，需要根据“长期借款 ”总账科目贷方余额扣除“长期借款”科目 所属的明细科目中将在一年内到期、且企业 不能

5、自主地将清偿义务展期的长期借款后的 金额计算填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权 投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应 收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余 额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工 程减值准备”等科目余额后的净额填列。 “投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房 地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累 计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固 定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，“无形资产” 项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊 销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。 v【例题单选题】某企业2012年7月1日因出售商品 应收A企业商业汇票金额为100万元，2012年8月1日 因提供劳务应收B企业商业汇票200万元，至12月31 日将所持A企业金额为100万元的未到期商业汇票向 银行贴现（不附追索权），实际收到金额为80万元 。则该企业2012年12月31日资产负债

6、表中的“应收 票据”项目金额为（ ）万元。 A.200 B.300 C.400 D.220 v v正确答案A 答案解析该企业2010年12月31日资产负债表中的“应收 票据”项目金额100200100200（万元） v【例题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科 目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ） 。 vA.存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资 v v正确答案ABCD 答案解析本题考核资产负债表项目的填列。这 四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的 余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。 5.综合运用上述填列方法分析填列 v如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原 材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材 料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料 成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数 ，再减去“存货跌价准备”等科目余额后的净 额填列。 v【例题单选题】下列各科目的期末余额， 不应在资产负债表“存货”项目列示的是（ ）。 vA.库存商品 vB.生产成本 vC.工程物资 vD.委托加工物资 v正确答案C 答案解析本题考核存货项目的填列。工 程物

7、资应该单独列示，不计入存货项目。 v【例题单选题】某企业2012年12月31日“ 固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折 旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准 备”科目余额为50万元。该企业2012年12月 31日资产负债表“固定资产”的项目金额为 （ ）万元。 A.650 B.700 C.950 D.1 000 v正确答案A 答案解析本题考核固定资产项目的填列 。固定资产项目金额固定资产账面价值1 00030050650（万元） 第二节 利润表 一、利润表的概念和作用 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成 果的报表。 通过利润表，可以反映企业在一定会计期间 收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成 情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的 经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长 趋势，从而为其作出经济决策提供依据。 v二、利润表的格式及内容 v第一步，以营业收入为基础，减去营业成本 、营业税金及附加、销售费用、管理费用、 财务费用、资产减值损失，加上公允价值变 动收益（减去公允价值变动损失）和投资收 益（减去投资损失），计算出营业利润。 v第二步，以营业利润为基础，加上营业

8、外收 入，减去营业外支出，计算出利润总额。 v第三步，以利润总额为基础，减去所得税费 用，计算出净利润（或净亏损）。 三、利润表的编制 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上 期金额”两栏。 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据 上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字 填列 利润表“本期金额”栏内各项数字，应当按 照相关科目的发生额分析填列。 本期数的填列方法 v营业收入 v营业成本 v营业税金及附加 v销售费用 v管理费用 v财务费用 v资产减值损失 v公允价值变动损益 v投资收益 v营业利润 v营业外收入 v营业外支出 v利润总额 v所得税费用 v净利润 每股收益的计算及列报 v1.基本每股收益 v=归属于普通股股东的净利润/当期发行在外 普通股加权平均数 v2.稀释每股收益 v3.认股权证和股份期权等的行权价格低于当 期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释 性 v【例题】下列各项中，不应在利润表“营业 收入”项目列示的是（ ）。 A.政府补助收入 B.设备安装劳务收入 C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入 v正确答案A 答案解析营业收入项目包括主营业务收 入和其他业务收入；

9、选项A记入营业外收入， 不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企 业的收入。 【例题】下列各项中，应列入利润表“营业成 本”项目的有（ ）。 A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额。 v正确答案ABCD 答案解析本题考核利润表“营业成本” 项目。营业成本项目包含主营业务成本和其 他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项 B、C、D计入其他业务成本。 v【例题】下列各项中，应列入利润表“营业 成本”项目的有（ ）。 A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 v正确答案AD 答案解析选项AD记入到其他业务成本科 目；选项BC记入到营业外支出科目。 v【例题】下列各项中，应列入利润表“资产 减值损失”项目的有（ ）。 A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失 v正确答案BC 第三节 现金流量表 一、现金流量表的作用 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和 流出的报表。 通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现 金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业 获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。 二、现金流量及其分类 现金流量是一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出 。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和 现金等价物之间的转换不属于现金流量。 企业产生的现金流量分为三类： （一）经营活动产生的现金流量 主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付 工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。 （二）投资活动产生的现金流量 主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入 和流出现金和现金等价物的活动或事项。 （三）筹资活动产生的现金流量 主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还 债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。偿付应付账 款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属

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