审计考试题：第12讲_综合专题二 控制测试和内控审计

1、综合专题二控制测试和内控审计目录01.专题设置目的02.专题知识点总结03.考题模式总结和典题精讲专题设置的目的在历年考试的综合题中，与控制测试相关的分值约34分，考虑到近年度新增内部控制审计的篇章，可能以整合审计为背景进行考查，预计分值会提升至56分左右，这一环节是考生普遍认为的难点，具体体现在：（1）教材中介绍的业务循环和相关控制活动有限(仅限于销售与收款、采购与付款、生产与存货和货币资金），且仅以一般制造业企业为背景，而考试中，其余业务循环(如人力资源与工薪、投资与筹资）和任意行业均可能命题，要求考生能够举一反三；（2）控制测试和内控审计的考题，涉及第4章、第7章、第8章、第9至12章、第15章、第20章的内容，具有较强的综合性；（3）在灵活多变的题目情景中，考生还需要建立并灵活运用解题模型。通过本专题，旨在帮助考生进行解题思路的训练，克服遇到综合题无从下手的困境。2019年备考中，需要关注：（1）运用控制测试的基本理论，作出职业判断（例如穿行测试与控制测试的辨析、基本程序的运用、对以前年度审计证据的考虑等）；（2）结合审计实务，对控制缺陷进行识别，对注册会计师执行控制测试的程序

2、和结果进行评价；（3）运用内部控制审计的理论，评价注册会计师设计和实施审计程序的恰当性，并出具内部控制审计报告。专题知识点总结一、控制测试和内控审计的基础理论1、了解内部控制（穿行测试）和控制测试的辨析2、控制测试的基本程序（询问、观察、检查和重新执行）3、财务报表审计中应当实施控制测试的情形4、财务报表审计中考虑以前期间的审计证据5、对自动化控制的特殊考虑二、审计循环中的关键内部控制总结1、企业层面控制（控制环境相关的控制）（1）岗位说明书（制定/批准/发放/更新）；（2）员工聘用（计划/背景调查/面试/批准/签约）；（3）操守准则（制定/公布/培训/签署/保存）；（4）内部审计部门和审计委员会（构成/履职/监督/评价）。2、销售与收款循环（1）赊销审批（信用管理部门/职责分离/赊销额度）；（2）商品发运和客户签收（审核/收入确认的条件）；（3）定价主文档（更新/审批/录入/核对）；（4）凭证核对（出库单/发运单/签收单/发票）；（5）账龄分析模块（分析报告/例外事项/批准）。3、采购与付款循环（1）供应商清单（新增/更新/录入/批准）；（2）验收（职责分离/检查）；（3）批准付款（

3、发票核对/例外报告/职责分离）。4、生产与存货循环（1）产品成本计算（工时/单位人工成本/领料单）；（2）盘点（盘点/复盘/差异调节）；（3）库龄分析模块（分析报告/计提跌价/审核批准）。5、货币资金（1）出纳（职责分离）；（2）印章管理（职责分离）；（3）账户管理（开立/注销/审批）；（4）支付（审批/办理/集体决策）。三、控制测试的解题思路和模型考题模式一：控制测试的程序和结果评价考题模式二：控制测试的基本理论考题模式三：内部控制审计报告考题模式一：控制测试的程序和结果评价综合题【改编自历年真题】要求：针对事项（1）至（6），逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。考题模式一：控制测试的程序和结果评价ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司部分原材料系向农户采购，2000元及以上的付款应当通过银行转账，低于2000元可以采用现金形式支付，但应取得农户签字的收据。审计项目组在实施控制测试时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。审计项目组

4、检查了收据签字，对控制测试结果满意。（2）甲公司财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。（3）甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。审计项目组认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。（4）甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。审计项目组拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。（5）甲公司超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2016年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。审计项目组测试了2016年1月至10月的该项控制，并于2017年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2016年度运行有效。（

5、6）甲公司现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外，出纳应在当日将收到的现金存入指定银行。审计项目组发现，有3张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。审计项目组检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常，认为该控制运行有效。【答案与解析】（1）不恰当。将采购交易进行拆分，规避银行转账的内部控制，控制未得到有效执行。（2）不恰当。只检查财务经理的签字不足够，应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。（3）不恰当。对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责/均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。（4）不恰当。由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，还应当验证相关的信息系统控制。/还应当验证账龄信息的准确性。（5）不恰当。应实施询问以外的其他测试程序。/仅执行询问程序不足以获取充分、适当的审计证据。（6）恰当。综合题【改编

6、自历年真题】要求：针对第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。考题模式二：控制测试的基本理论ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在了解与费用完整性认定相关的内部控制后，将控制风险评估为高，拟不测试其运行有效性，直接实施细节测试。（2）甲公司2016年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个，考虑到该控制自2016年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。（4）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2015年度审计中测试结果满意，且在2016年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。（5）甲公司下属乙分厂2016年度处于新厂建设期，无经营活动，A注册会计

7、师拟仅了解生产和销售以外的其他内部控制。（6）甲公司财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查，结果满意。【答案与解析】（1）恰当。（2）不恰当。在考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。（3）不恰当。因为控制发生重大变化，应当针对变化前后分别测试。（4）恰当。（5）恰当。（6）不恰当。控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。考题模式三：内部控制审计报告综合题【模拟题】要求：针对第（1）项至第（6）项，代A注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。考题模式三：内部控制审计报告A注册会计师担任多家上市公司内部控制审计项目的项目质量控制复核人，遇到以下与内部控制审计报告相关的事项：（1）对甲公司内部控制有效性形成审计意见时，审计项目组认为应当评价甲公司内部控制评价报告对要素的列报是否完整和恰当，如果不完整或不恰当，应当出具否定意见的内部控制审计报告。（2）受提供资料的限制，审计项目组未对乙公司下属某重要组成部分2016年度

8、的内部控制制度执行情况进行测试。考虑到乙公司及其他的重要组成部分均已测试且结果满意，审计项目组拟发表保留意见的内部控制审计报告。（3）丙公司于2016年收购某重要组成部分，并将其纳入了合并范围，按照证监会的相关豁免规定，丙公司未将被收购公司的财务报告内部控制包括在内部控制评价范围内，审计项目组也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内。审计项目组在强调事项段中指明上述内容，提醒内部控制审计报告使用者关注。（4）丁公司存在委托加工物资未及时入账、存货盘点差异未及时解决等内部控制重大缺陷，截至基准日，丁公司已派驻内部审计人员进行初步整改。审计项目组拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，并同时指明2016年财务报表审计中，已经考虑了上述缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。（5）戊公司定期检查物流人员发货和派送是否存在延迟，审计项目组发现上述确保企业经营效率的服务质量的内部控制存在重大缺陷，考虑到该控制不属于财务报告内部控制，审计项目组增加强调事项段，提请内部控制审计报告使用者予以关注。（6）己公司未按照内控制度识别关联方及其交易，审计项目组将其认定为财务报告内部控制的重大缺陷。考虑到管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中予以公允反映，审计项目组拟出具无保留意见的内部控制审计报告。【答案与解析】（1）不恰当。企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。（2）不恰当。审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。（3）恰当。（4）不恰当。注册会计师应当对内部控制发表否定意见。（5）不恰当。注册会计师应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段进行披露。（6）不恰当。注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

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