2019年注会CPA审计第一轮基础考点精讲重点知识标注配真题全

1、第一编审计基本原理本编内容属于审计的基础知识，对审计的相关概念进行了介绍，并简单介绍了审计流程，使学员对审计课程有初步了解。本编内容总体难度适中。多以客观题或简答题的形式进行考核，尤其审计计划、函证、审计抽样方法等内容经常考核简答题，同时相关内容在综合题中也经常涉及（如：审计目标与认定、审计计划、函证等）。第一章审计概述本章考情分析本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断）、审计风险、审计过程等相关内容。本章难度较大，尤其关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点。本章近几年平均分值7分左右。2018年考核了单选题和多选题。本章教材变化1.对第三节关于认定的相关内容进行了重新改写；2.对部分文字进行了修订。本章基本节构框架第一节审计的概念与保证程度一、审计的产生二、审计的定义（一）审计的含义财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（二）审计含义的理解1.审计的用户：财务报表的预

2、期使用者。（可以有效满足财务报表预期使用者的要求）2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。4.审计的基础：独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品：审计报告。【补充例题单选题】（2018年）下列相关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵B.财务报表审计的基础是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险【正确答案】D【答案解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议（选项A正确）。审

3、计的基础是独立性和专业性。审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者（选项B正确）。审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求（选项C正确）。注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。财务报表审计无法消除审计风险（选项D错误）。【补充例题单选题】（2014年）下列相关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性D.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议【正确答案】D【答案解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。所以选项D不正确。三、保证程度（一）注册会计师执行的业务种类业务种类具体分类鉴证业务1.审计业务：合理保证2.审阅业务：有限保证3.其他鉴证业务：都有可能（如：预测性

4、财务信息审核）相关服务业务1.税务代理2.代编财务信息3.对财务信息执行商定程序：是指注册会计师对特定财务数据、单一或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。【补充例题多选题】（2018年）下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（）。A.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证B.合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证C.合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论D.合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少【正确答案】CD【答案解析】审计属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证的鉴证业务，也可能是有限保证的鉴证业务，选项A错误；合理保证是高水平的保证，有限保证是低于高水平的保证，选项B错误。【补充例题多选题】（2018年）下列各项中，属于鉴证业务的有（）。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.代编财务信息【正确答案】AC【答案解析】代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务。【补充例题单选题】（2017

5、年）下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核【正确答案】B【答案解析】鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。（二）合理保证和有限保证的区别1.相关概念鉴证业务的保证程度分为：合理保证（如：审计业务）和有限保证（如：审阅业务）。保证水平风险水平100%买车：认定标准审计程序（手段）：询问、观察、检查、分析程序等审计风险舞弊合理保证第一节审计的概念与保证程度三、保证程度（二）合理保证和有限保证的区别2.审计业务和审阅业务的对比审计业务属于合理保证（高水平保证）的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。审阅业务属于有限保证（低于审计业务的保证水平）的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。3.合理保证与有限保证的区别（教材表1-1）区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）1.目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务

6、报表整体发表审计意见，提供高水平的保证；在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务保证水平；2.证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用：询问和分析程序3.所需证据数量较多较少4.检查风险较低较高5.财务报表的可信性较高较低6.提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量”。以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。【补充例题单选题】（2017年）下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错

7、误的是（）。A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅【正确答案】C【答案解析】财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅。【补充例题单选题】（2015年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证D.财务报表审阅提供的是有限保证【正确答案】D【答案解析】鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，而审阅业务提供的是有限保证，其他鉴证业务可能提供有限保证，所以选项A的说法不正确；选项B和选项C不属于鉴证业务，属于注册会计师的相关服务业务，不能提供相应的保证。四、注册会计师审计和政府审计（一）注册会计师审计和政府审计的基本含义1

8、.注册会计师审计：是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。2.政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对a.政府部门的财政收支进行的检查监督，此外，还包括b.对国有的金融机构和企事业组织的财务收支进行的检查监督。（二）二者的区别注册会计师审计和政府审计的主要区别政府审计注册会计师审计1.审计目标和对象不同对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益。注册会计师依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量2.审计的标准不同依据是中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则依据是中华人民共和国注册会计师法和财政部批准发布的注册会计师审计准则3.经费或收入来源不同政府审计是行政行为，政府审计机关履行职责所必须的经费，列入同级财政预算，由同级人民政府予以保证注册会计师审计是市场行为，是有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定，但是注册会计师在发表审计意见时，独立性不能受到干扰4.取证权限不同政府审计具有更大的强制力，各有关单位和个人

9、应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料注册会计师审计受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助，对企业及相关单位没有审计行政强制力5.对发现问题的处理方式不同审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力；如果企业拒绝调整和披露，注册会计师需根据具体情况予以反映，具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告五、职业责任和期望差距职业责任职业责任：指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。期望差距财务报表使用人期望注册会计师：（2方面）1.评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露；2.判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。（1）重大非故意错报：通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。【注册会计师职业界普遍接受的责任】（2）重大故意错报：对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。结论：社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距便形成了“期望差距”；注意事项1.期望差距并不仅仅针对注册会计师的执业行为和职业责任；2.还涉及财务报表的a.确认、计量与披露原则、b.商业道德以及c.公司管理层应尽的社会责任等许多

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