审计组织、人员、审计准则

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 审计组织、人员、审计准则,一、审计组织,政府审计机关,内部审计机构,民间审计组织,第一节 审计组织与审计人员,第一节 审计组织与审计人员,政府审计机关,政府审计机关是代表政府依法行使审计监督的行政机关设置：国务院设立审计署，审计署在国务院领导下，主管全国审计工作；县级以上政府设立审计局（厅），在本级政府最高负责人和上一级审计机关领导下，组织和领导本行政区的审计工作李金华-个人评价,杂志社社长刘东华,：我觉得李金华他是真正理解了自己的使命，并认真地履行这种使命的公务员的楷模李金华,全国政协常务委员萧灼基：,他（李金华）具有很大的勇气，同时他也具有很扎实的基础，你要碰政府的重要机关是不容易的，必须要拿出很扎实的证据来，所以我说，应该说是敢于碰硬，敢于说别人所不敢说的话，我觉得这是应该是当之无愧的中央人民广播电台,中国之声副总监王晓晖,：他（李金华）同时也使我们能够非常清醒地了解到，忠实地履行自己的职责是件多么艰难，多么不容易的事中银国际控股有限公司董事曹远征,：有独立审计才能够让中国走向现代化，才能成为现代国家，我认为他的审计还不在于他审出多少问题，审出什么样的结果，最重要是中国开始有了独立审计，这是法制建设的一个基础。

李金华-审计“风暴”,2004年6月23日，审计署审计长李金华向,全国人大常委会,提交了一份触目惊心的审计“清单”因披露预算管理中存在的主要问题和审计出的一批重大案件，这份“清单”掀起了一场强大的审计“风暴”，吸引了全社会的目光临近岁末，出席十届全国人大常委会第十三次会议的常委会组成人员的案头，都摆上了一份国务院办公厅提交的关于审计查出问题纠正情况的报告细读这份长达26页的整改报告，就会发现审计“清单”里的每个问题几乎都有了“说法”200亿资金上缴财政 700多人（次）受到处理,政府审计职责,对本级政府各部门和下级政府的预算执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督；,对事业组织的财务收支进行审计监督；,对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；,对国有资产占控股地位或占主导地位的企业进行审计监督；,对政府部门管理的或社会团体受托管理的基金、资金的财务收支进行审计；,对国际组织和外国政府援助、贷款项目财务收支的审计；,审计专项调查政府审计机关的权限,报送资料权；,检查资料和资产权；,调查取证权；,行政制止权；,建议纠正权；,公布审计结果权,内部审计机构,内部审计：由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或单位财务收支和有关经济活动进行审核、评价的一种专职经济监督活动。

组成：,（）部门内部审计机构：政府部门内部设立,（）单位内部审计机构：企事业单位内部设立,内审机构设置模式,受本单位董事会领导：隶属于董事会；,受本单位总裁或总经理的领导：隶属于管理层，受企业最高负责人的领导；,受本单位总会计师或主管财务副总裁领导：隶属于主计长的领导或由副总裁兼任内部审计职能,内部审计职能的定位,-作为董事会的伙伴，一个特殊而且实力强劲的合伙人,内部审计职能的内容,-审计财务报表信息的合法性与公允性,-审计企业经营运作、风险管理与控制情况,内部审计职能,内部审计职能的实施途径,-由企业内部的审计机构实施,-内部审计职能的外包,注册会计师,报考条件：,（中国公民）,1、高等专科以上学历；,2、会计或相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术职称成绩合格，工作2年以上,申请注册,报国务院财政部门备案,发给财政部门统一制定CPA证书,CPA才是真正的铁人！,26岁的格温约根森即将参加伦敦奥运会的铁人三项比赛，她多才多艺，擅长跑步、自行车、游泳.原因为她是一名注册会计师，曾在四大之一的安永工作，虽然2010年才开始投身铁人三项运动，但她说，“相对于繁重的审计工作，铁人三项比赛更轻松一点。

民间审计组织会计师事务所组织形式,独资会计师事务所,：,注师个人独立开业，承担无限责任；,优点：对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低缺点：无力承担大中型企业的业务,缺乏发展后劲民间审计组织会计师事务所组织形式,普通合伙制会计师事务所,：,由两位或两位以上注师组成，合伙人以各自财产对事务所债务承担无限连带责任；,优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下,促使会计师事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程同时,任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾,使之一日之间土崩瓦解民间审计组织会计师事务所组织形式,有限责任公司制会计师事务所：,个人以其认购股份承担有限责任，事务所以其资产对债务承担有限责任优点:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,承办大型业务缺点:降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任民间审计组织会计师事务所组织形式,有限责任合伙制会计师事务所,：,由事务所以其资产对债务承担有限责任，各合伙人对其执业行为承担无限责任；,它的最大特点在于,既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。

这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求,于20世纪90年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势当今我国事务所组织形式发展的一大趋势：特殊,普通合伙制会计师事务所,一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或,重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或,者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财,产份额为限承担责任合伙人在执业活动中非因故意,或重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他,债务，由全体合伙人承担无限连带责任1、实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的范围,2、会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的条件,规定：,大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；,鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行业排名前200位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）,特殊普通合伙组织形式,合伙人,25名,注册会计师50名,资本1000万元,&,&,在我国，CPA不能以个人名义承办业务而必须由会计师事务所统一接受委托。

会计师事务所在承办业务时，由于委托人 不同，其被授予的权限也不同我国会计师事务所的发展方向-动作规范化;业务多元化;,竞争公开化;发展规模化;合作国际化;布局合理化.,注册会计师协会依法对全国注册会计师实行管理，依法接受财政部的监督和指导，依据注册会计师法和协会章程行使职责其宗旨是：服务、监督、管理、协调我国注册会计师的管理体制：（1）法律规范注册会计师法；（2）政府监督；（3）行业自律财政部门对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的监督指导有：（1）业务监督；（2）违纪处分；（3）制定收费标准案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事件中应该承担什么样的责任？,资料：,银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元在银广夏事件中,深圳的中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表,出具了严重失实的无保留意见的审计报告,在银广厦案发后中天勤作为年收入6000万元的有限责任会计师事务所，在留下200万元注册资金承担责任后，其他人分光钱财四散而走案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事件中应该承担什么样的责任？,中天勤受到的处罚:,财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许可证；同时,两名签字注册会计师（合伙人）刘加荣、徐林文以出具证明文件重大失实罪分别被判处有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。

锒铛入狱注册会计师的业务,鉴证业务,其他鉴证业务,审阅业务,审计业务,验资,财务,报表,审计,特殊,目的,审计,财务,报表,审阅,内部控制鉴证,预测性财务信息审核,执行商定程序,审计（财务报表、特殊目的、验资,）,鉴证业务,相关服务（非鉴证业务）,审阅（历史财务信息审阅,）,其他鉴证业务（预测性财务信息审核、内控鉴证）,管理咨询,税务服务,代编财务信息,会计服务,（一）审计业务：,1、财务报表审计：,审计对象为财务报表2、验资：,验证对象为注册资本的实收情况及变更 情况3、特殊目的审计:,教材28页,案例1：,中和正信会计师事务所有限公司为贵州茅台公司2006年报出具了标准无保留意见的审计报告案例2：,华峰氨纶公司2006年根据年度股东大会决议，公司以资本公积金向全体股东每10股转增3股，增加注册资本人民币4,260万元，变更后的注册资本为人民币18,460万元，业经立信会计师事务所有限公司审验，出具了（2007）第11446号验资报告，并于2007年5月23日办理工商变更登记,案例3：,西安电力机械制造公司杭州公司从2007年6月1日开始停业清算，清算组聘请杭州英泰会计师事务所有限公司审查公司编制的清算资产负债表、清算损益表 和清算财产分配表。

二）相关服务业务：,咨询业务：,管理咨询、投资咨询等,会计服务：,代理记账、培训会计人员,税务服务：,代理纳税等,其他：,电子商务、绩效评估、风险评估等,安然公司成立于1985年，从1985年到2000年，该公司先后经历了天然气经销商电力交易商能源批发商全球最大的电子商务交易平台，仅仅15年时间，就创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500强企业的第16位它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元2001年11月8日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，向美国证监会承认作了假账，从1997年到2001年共,虚报利润5.86亿,美元并且,隐瞒了巨额债务25.85亿,美元2001年12月2日申请法院破产保护，破产资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业案例：安达信与安然事件,为安然公司提供审计业务的,安达信,国际会计公司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英，到2001年，安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达93亿美元。

目前已因为安然事件解体从安然公司成立起，安达信就担任安然公司的外部审计工作，20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作，不仅如此，安达信还负责安然公司全部的咨询业务，并且，安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入为2700万美元案例：安达信与安然事件,课堂讨论,话题1：,会计师事务所如果同时为一家客户提供审计业务和会计咨询、服务业务会带来什么样的负面影响？,话题2：,会计师事务所应如何解决审计业务和会计咨询服务业务对事务所造成的利益冲突？,萨班斯-奥克斯利法案,1.法案对审计师的新要求,要求审计师必须向企业审计委员会报告工作，而不是管理层；,首席合伙人或审阅合伙人必须5年轮换。