财政学第11章财政收入概述

書式設定,書式設定,第 2,第 3,第 4,第 5,*,*,*,财政收入概述,财政收入的形式,财政收入的各种形式,国有财产收入,公共企业收入,行政性收入规费、特别课征、特许金、罚款,使用费,财政收入体系,强制性收入,半强制性收入,对等性收入,一、税收概念,1.1、税收概念及根本特征,1.2、税制要素,1.3、税收分类,1.4、税制结构,“只有死亡和税收不可防止,“取之于民，用之于民,纳税是每个公民应尽的义务,1.1、税收概念及根本特征,税收是国家或政府凭借政治权力强制征纳而取得的收入,历史上看，财政收入存在多样化形式如官产、专卖、通货膨胀、没收但在市场经济下，较为标准的形式：,此外，我国还有着较为特殊的财政收入,地租 依据：土地所有权,批租形式，但多为实物地租,国企利润,通货膨胀税,税收具有区别于其他财政收入的形式特征,1强制性,税收的强制性，是指国家征税是凭借政治权力，通过公布法律或法令实施的任何单位和个人都不得违抗，否那么就要受到法律的制裁克服免费搭车,税收的强制性使得税收与公债取决于债权人意愿、政府收费取决于缴款人的自主行为等区别开来,强制性形式的另一面：整体和根本上的交易性 自愿,税收具有区别于其他财政收入的形式特征,2无偿性,税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。

税收形式上的无偿性，将税收与债务收入必须按期还本付息、规费收入国家为付费者直接提供效劳而取得的收入等区分开来,无偿性的另一面：整体有偿性公共产品的价格,税收具有区别于其他财政收入的形式特征,3固定性,税收的固定性：指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等不具有确定性标准的财政收入形式区分开来固定性的另一面,税收上：中国特色的税收方案,上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税收区别于其他财政收入形式的标志附：“探头税和“留尾税,所谓“探头税，就是税收上“寅吃卯粮尽管当年税收依法已经收完，但还没有完成财政收入方案，为了保证财政增收任务的完成，预收了下一年度的税收所谓“留尾税，就是税收上“预留家底，就是将本年度依法应收的税款，留到下年度去收税收方案造成的扭曲现象，破坏了税法严肃性,1.2、税制要素税收制度的根本要素,包括由谁纳税、对什么征税、征多少税和如何征税等税法的根本内容税制要素,纳税人,征税对象 三个根本要素,税率,纳税环节,纳税期限,减税免税,违章处理等,纳税人纳税主体,概念：指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。

纳税人是纳税义务的法律承担者，只有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向谁征税或由谁来纳税注意纳税人与负税人及扣缴义务人的区别,负税人是指最终负担税款的单位和个人在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是别离的,扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义务的单位和个人,附：中国没有纳税人,张馨：中国没有“纳税人参见：张馨：?财政公共化改革：理论创新制度变革理念更新?，北京：中国财政经济出版社，2004或者其他文章，中国期刊网，?涉外税务?连载文章纳税人权利的缺失如赞同纳税权、选举代表权等,征税对象,征税对象课税对象、征税客体,概念：是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物它是一个税种区别于另一个税种的主要标志,在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得和财产三大类税目是税法规定的征税对象的具体工程，它将征税对象具体化如个人所得税按所得可进一步分为工资、租金、利息、股息等,征税对象,计税依据是计算应纳税额的依据，根本上可以分为两种：,一是计税金额从价计征方法,应纳税额=计税金额税率,二是计税数量从量计征方法,应纳税额=税率x计税数量,税源：是指税款的最终来源。

与征税对象可能一致，也可能不一致税基：计税依据，征税对象量上的具体化与征税对象并不一致，往往只是征税对象的一个局部如个人所得税税率,税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准税率的上下，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担税率是税收制度的中心环节、核心,一般来说，税率可分为比例税率、定额税率固定税额和累进税率在经济分析上，有平均税率与边际税率之分,平均税率和边际税率,经济分析中，经常用到平均税率和边际税率边际税率是指在征税对象的一定数量水平上，税基的增加导致的所纳税额的增量与税基的增量之间的比例平均税率是指全部税额与税基总量之比在经济分析中，何者更重要呢？,定额税率、比例税率和累进税率,税率,O,税基,累进,比例,累退包括,定额税率,1比例税率：是指对于同一征税对象应指税基，不管其数量大小，都按同一比例征税的一种税率制度其主要特点，是税率不随征税对象税基数量的变动而变动2定额税率：是指按征税对象应指税基的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度一般适用于从量计征的税种相对于金额而言就具有累退性,3累进税率：是随课税对象数量应指税基增加而逐级提高的税率。

特点：征税对象数额税基越大，税率越高,因计算方法和依据不同：分为全额累进税率和超额累进税率,全额累进税率：对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为假设干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征全额累进税率和超额累进税率的比较,应税所得额,(0,1000,(1000,3000,(3000,5000,适用税率,5%,10%,15%,应税所得额（元）,边际税率,全额累进税额,超额累进税额,平均税率,1000,5%,10005%=50,10005%=50,5%,3000,10%,300010%=300,50+200010%=250,8.33%,5000,15%,500015%=750,50+200+200015%=550,11%,问题,如上表所示，在全额累进税下，假设应税所得额由1000元增加到1001元时，边际税率为多少？,经过比较，可见：,在名义税率相同时，全额累进税率累进程度高，税负重；超额累进税率累进程度低，税负轻在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，后者那么不存在这种问题税率,名义税率，是指税法规定的税率；,实际税率，那么是指纳税人在一定时期内，扣除税收减免后，实际缴纳的税额占其计税依据的比例。

减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定税收制度的减税免税要素包括以下内容：,减税和免税,起征点,免征额,减税免税,减税：对应纳税额少征一局部税款；,免税：对应纳税额全部免征一般减税、免税都属于定期减免的性质，有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税起征点，是征税对象到达征税数额开始征税的界限未到达起征点时不征税；而一旦到达或超过起征点时，那么要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的局部征税免征额，是在征税对象总额中免予征税的数额，免征额局部不征税，只对超过免征额局部征税起征点和免征额都是对纳税人的一种优惠，但前者优惠的是个别纳税人，后者那么惠及所有纳税人。