第10章--生产与存货循环审计课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,*,,,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,*,,,,,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,*,第,10,章 生产与存货循环审计,10.1,概述,10.2,生产与存货循环的内部控制,10.3,生产与存货循环的控制测试,10.4,生产与存货循环的实质性程序,,第10章 生产与存货循环审计10.1概述,10.1,概述,,10.1.1,生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录,10.1.2,生产与存货循环涉及的主要业务活动,,10.1概述,以制造业为例：,1,、生产通知单,2,、领料与发料凭证,3,、产量和工时记录,4,、工薪汇总表及工薪费用分配表,5,、材料费用分配表,6,、制造费用分配汇总表,7,、成本计算单,8,、存货明细账,9,、存货盘点报告表,生产与存货循环涉及的凭证与记录,以制造业为例：生产与存货循环涉及的凭证与记录,1,、计划和安排生产,生产计划部门根据客户订单或销售预测和产品需求的分析决定生产授权。

如批准授权生产，签发预先顺序编号的,生产通知单,同时编制,材料需求报告,2,、发出材料,,生产部门根据生产通知单填写预先编号的,领料单,，仓库部门则依据经过批准的领料单发出原材料3,、生产产品,生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人进行加工完工产品经,验收人员,检验合格后入库或转下一工序继续加工生产与存货循环涉及的主要业务活动,1、计划和安排生产生产与存货循环涉及的主要业务活动,4,、核算产品成本,为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控制，必须建立健全,成本会计制度,，将生产控制和成本核算有机结合在一起由财会部门核算5,、验收并储存产成品,由仓储部门点验、检查及签收，签收后将实际入库数量通知财会部门应加强存货动态管理6,、发出产成品,,仓储部门根据经批准的销货单编制一式四联发运凭单该循环业务活动通常涉及到生产计划部门、仓储、生产部门、人事部门、销售部门和会计部门等生产与存货循环涉及的主要业务活动,4、核算产品成本生产与存货循环涉及的主要业务活动,一般，生产与存货循环的内部控制通常包括,存货的内部控制,和,生产费用（成本）的内部控制,。

生产与存货循环同其他业务循环联系密切，该业务循环审计中的某些测试，在其他业务循环审计中也有所涉及，因而将其与其它相关业务循环的审计测试同时进行往往更为有效；,不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最终都取决于两个关键因素的控制，即,存货的数量和计价,10.2,生产与存货循环的内部控制,一般，生产与存货循环的内部控制通常包括存货的内部控制和生产费,1,、适当的职责分离,不相容岗位相互分离、相互制约和彼此监督包括：货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘点与相关会计记录等2,、信息传递程序控制,授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产品完工检验入库；产品发出经批准等成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等3,、实物控制,,包括：授权控制、盘点控制、职务控制等10.2,生产与存货循环的内部控制,1、适当的职责分离10.2生产与存货循环的内部控制,具体包括：,（,1,）调查了解生产与存货循环的内部控制2,）检查不相容职责的分离3,）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理4,）抽查盘点记录。

5,）审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核算和会计入账环节6,）评价生产与存货循环的内部控制10.3,生产与存货循环的控制测试,具体包括：10.3生产与存货循环的控制测试,案例：,某企业仓库保管人员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点问题：,1,、,上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错报2,、,针对该企业业务循环上的弱点，提出改进建议案例：,答案：,1,、,存在的弱点和可能导致弊端1,）,存货的保管和记帐职责未分离将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估2,）,仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。

将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任3,）,领取原材料未进行审批控制将可能导致原材料的领用失控，造成原材料浪费或被贪污，,以致,生产成本虚增4,）,领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增5,）,未实行定期盘点制度将可能导致存货出现,账,实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确答案：,答案：,2,、,存货循环内部控制的改进建议：,（,1,）,建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额2,）,仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存3,）,对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用4,）,对剩余的辅助材料实施假退库控制5,）,实行存货的定期盘存制。

答案：,10.4,生产与存货循环的实质性程序,,10.4.1,实质性分析程序及细节测试,10.4.2,产品成本的审计,10.4.3,存货的审计,10.4.4,应付职工薪酬的审计,,10.4生产与存货循环的实质性程序,了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的,期望值,将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货,可接受的重大差异额,计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标相对比通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额,是否表明存在重大错报风险,，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据实质性分析程序,了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及行业惯,交易的细节测试,（,1,）从存货业务流程层面的主要交易中选取一个样本，检查其支持性证据；,（,2,）对期末前后发生的采购、销售、存货转移、销售退回等主要交易，实施截止测试。

余额的细节测试,观察、询问、检查、计算、函证等细节测试,交易的细节测试细节测试,产品成本审计主要是为了查明产品成本的真实性和有关的计价及账务处理的正确性审计目标包括：,（,1,）检查产品成本总体的合理性；,（,2,）查明产品成本的真实性；,（,3,）检查成本形成的合规性；,（,4,）确认截止期的正确性；,（,5,）证实成本计价及账务处理的正确性产品成本的审计,产品成本审计主要是为了查明产品成本的真实性和有关的计价及账务,实质性程序,包括：,1,、运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性,2,、审查标准成本系统，抽查成本计算单，检验成本开支的合法性,3,、审查存货的成本项目，查明料工费归集和分配的正确性,,“产品成本计算单”、“基本生产成本明细账”、,“,制造费用明细账”、“辅助生产成本明细账”等数量,和,计价,）,（,1,）直接材料费用的审查,——“,材料费用分配表,”,（,2,）直接人工费用的审查,——“,工薪费用分配表”,（,3,）制造费用、辅助生产费用归集与分配的审查,4,、审查在产品成本和产成品成本，抽查复核产品成本计算的正确性（数量和计价方法）,产品成本的审计,实质性程序包括：产品成本的审计,案例：,审计人员对某企业,2009,年,8,月的生产费用和产品成本进行审查，发现存在以下问题：,（,1,）,原材料领料单中，安装设备领用材料,1 400,元，记入产品成本；生产领料多余,400,元，没办理退款手续；本月发出材料少摊成本（超支）差异,1 960,元。

2,）,生产车间长期病假人员工资和福利费,570,元，记入制造费用；销售机构人员工资及福利费,1 140,元记入制造费用3,）,本月车间固定资产折旧费,2 400,元，记入管理费用4,）,本月少摊一回车间领用低值易耗品成本,1 000,元5,）,该企业生产单一产品，原材料一次投料，本月完工产品,400,件，期未在产品,200,件，完工程度,50%,，在产品成本计算采用约当产量法要求：,指出成本管理中存在的问题并对产品成本计算单进行调整案例：,第10章--生产与存货循环审计课件,答案：,,答案：,案例：,注册会计师在审查乙企业,2010,年度材料发出业务时发现，,12,月份该企业生产领用甲材料的计划成本,80,万元，车间领用,40,万元，本月材料成本差异率为,-2%,有关账务处理如下：,结转发出材料计划成本时：,借：生产成本,800000,制造费用,400000,,贷：原材料,1200000,结转发出材料成本差异时：,借：生产成本,24000,,贷：材料成本差异,24000,要求：,（,1,）,指出上述记录存在的问题；,（,2,）作出当期账项调整建议案例：注册会计师在审查乙企业2010年度材料发出业务时发现，,解答：,（,1,）材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本提高,48000,元；另外，成本差异的结转未按材料的领用去向结转。

2,）注册会计师应建议被审计单位作如下账务调整：,借：材料成本差异,48000,贷：制造费用,8000,,生产成本,40000,解答：,案例：,注册会计师,2011,年,3,月在审查丙企业,2010,年,12,月份制造费用发生额时，其中一笔结转本月应支付租金,120000,元的记录引起了注册会计师的注意，经审查有关原始凭据，发现该企业当月租赁一生产车间，租期一年，双方合同协议租赁费,240000,元，进一步查询有关会计人员，反映该企业采取五五摊销法进行账务处理要求：针对上述情况，请代注册会计师指出该企业存在的问题，并提出调账建议案例：,解答：,注册会计师认为该项业务处理违反了企业会计准则的规定经营性租赁费用，支付数额大的应在租赁期间内合理摊销，经营性租赁费用不是低值易耗品，不能采用五五摊销法如属于被审计单位会计人员业务不熟，应予以纠正；如属于有意加大成本费用，虚减利润，应追究责任，并作账务调整调整分录如下：,借：其他应付款,——,应付租赁费,100000,,贷：制造费用,100000,解答：,鉴于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性、存货重大错报的风险性，以及存货与其他项目的密切性，审计人员必须具有足够的专业胜任能力和应有的职业谨慎态度，审查中应对存货项目予以特别关注，分配较多的审计时间，运用多种审计程序。

审计目标,包括：,（,1,）证实存货的真实性、所有权及完整性；,（,2,）确定存货计价的正确性；,（,3,）检查存货业务的合法性；,（,4,）确认存货账务处理和存货记录截止期的正确性；,（,5,）审查财务报表中存货披露的正确性存货的审计,鉴于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性、存货重大错报的风,实质性程序,包括：,1,、运用,分析性复核,（方法）检查存货总体合理性,2,、实施,存货监盘,核实存货的真实性（存在认定）、完整性（完整性认定）及所有权（权利和义务认定），并核对账实是否相符存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序,具体包括：,（,1,）制定计划前应考虑的问题,监盘时间：尽量靠近会计期末,监盘的样本量：考虑内控的可靠性、存货的总金额及种类、存放位置、以前年度发现的误差性质等,样本选取：重要项目或典型存货项目，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询,存货的审计,实质性程序包括：存货的审计,（,2,）进行监盘的准备工作,确定盘点顺序,—,了解内控制度,—,人员准备,—,账簿工具等,（,3,）实施监盘,全过程监控、重点监督、严格记录程序4,）进行抽点,复盘抽点，样本一般不得低于存货总量的,10%,。

将全部盘点标签或盘点清单顺序归总并据以登记盘点表，并签字5,）总结盘点结果，账实核对是否相符6,）其他注意事项,检查并证实存货的所有权；检查并鉴定存货的质量等7,）特殊情况的考虑及处理：参教材,245,页,存货的审计,（2）进行监盘的准备工作存货的审计,3,、存货计价审计,以,验证财务报表中存货余额的真实性1,）样本的选择,着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性,（,2,）计价方法的确认,存货计价方法的合理性与一贯性,（,3,）计价测试,实施测试，并与被审计单位账面记录对比，分析差异注意对存货跌价准备的真实性、计提的正确性、转销的合理性、记录的完整性、余额的正确性以及披露的正确性和恰当性的审计存货的审计,3、存货计价审计存货的审计,4,、存货截止测试,以确定存货余额的正确性和完整性关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）存货的审计,4、存货截止测试存货的审计,案例：,腾达会计师事务所接受了东方股份有限公司,2009,年度会计报表的审计委托注册会计师黎明、张华作为本审计项目外勤审计人员，负责对东方股份有限公司的存货进行监盘。

为此，在盘点开始前，注册会计师黎明、李华亲临盘点现场，如果遇到以下问题应如何处理？,（,1,）,由于东方公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放2,）,注册会计师黎明、张华在抽查时发现差异3,）,运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户4,）,注册会计师黎明、张华发现东方股份有限公司存货中最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘5,）,注册会计师黎明、张华发现东方股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品案例：腾达会计师事务所接受了东方股份有限公司2009年度会计,解答：,（,1,）,对所有权不属于被审计单位的存货，注会应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议,XYZ,公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注,XYZ,公司是否把代管存货纳入存货盘点表中2,）,如果检查时发现差异，注会应当查明原因，及时提请被审计单位更正如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点3,）,注会应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权同时，结合截止测试证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙应列入,XYZ,公司的存货盘点范围之中。

解答：,解答：,（,4,）,如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注会应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据注会实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证5,）,对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作解答：,案例：,注册会计师审查某企业,2010,年度的利润表时，抽查,12,月份的成本资料，发现甲产品已完工,600,件，月末在产品,300,件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均,50%,计算，甲产品的成本计算资料如下：,,,,,,要求：,（,1,）指出上述计算是否正确；,（,2,）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法项目,月初在产品,本期费用,完工产品成本,月末在产品,直接材料,16 000,119 000,108 000,27 000,直接人工,5 800,48 200,43 200,10 800,制造费用,2 350,16 400,15 000,3 750,合计,24 150,183 600,166 200,41 550,案例：项目月初在产品本期费用完工产品成本月末在产品直接材料1,解答：,（,1,）直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：,完工产品负担的比率,=600/,（,600+300,）,=2/3,,在产品负担的比率,=300 /,（,600+300,）,=1/3,因此完工甲产品成本中直接材料费用为：,（,16 000+119 000,）,× 2/3=90 000,（元）,在产品负担的直接材料费用为：,（,16 000+119 000,）,× 1/3=45 000,（元）,直接人工和制造费用按约当产量比例分配：,完工产品的分配率,=600/,（,600+150,）,=0.8,,在产品负担的比率,=1-0.8=0.2,经复核，原计算结果正确。

因此，,完工甲产品总成本,=90 000+43 200+15 000=148 200,（元）,月末在产品总成本,=45 000+10 800+3 750=59 550,（元）,解答：,解答：,（,2,）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了,18 000,元，在产品成本少计了,18 000,元应进一步扩大审查范围，以评价成本核算体系的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型解答：,通常涉及薪酬确定、出勤考核、薪酬计算、记录薪酬、薪酬支付及个人所得税代扣代缴等业务活动重点环节：薪酬的发放和工薪费用的分配审计目标,一般包括：,（,1,）确定期末应付职工薪酬是否存在；,（,2,）确定期末应付职工薪酬是否是被审计单位应履行的支付义务；,（,3,）确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；,（,4,）确认应付职工薪酬期末余额是否正确；,（,5,）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

应付职工薪酬的审计,通常涉及薪酬确定、出勤考核、薪酬计算、记录薪酬、薪酬支付及个,实质性程序包括：,（,1,）获取或编制应付职工薪酬明细账2,）对本期职工薪酬执行分析程序3,）审查工资、奖金、津贴及补贴4,）检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理，计提依据是否充分5,）审查非货币性福利的发放6,）审查辞退职工福利的发放7,）审查职工的股份支付8,）审查资产负债表日后事项中，应付职工薪酬是否需要调整9,）检查应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当应付职工薪酬的审计,实质性程序包括：应付职工薪酬的审计,案例：,乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工,100,名，,2010,年,2,月，公司以其生产成本为每台,5000,元的平板彩电和外购的每台不含税价格为,500,元的电暖气作为春节福利发放给公司职工该型号平板彩电售价每台为,7000,元，乙公司适用的增值税率为,17%,100,名职工中,85,名为直接参加生产的职工，,15,名为总部管理人员乙公司对上述事项未作账务处理要求：请代注册会计师指出上述行为存在的问题，并指明正确的账务处理案例：,解答：,,乙公司以自己生产的产品作为福利发放给职工不入账，严重违反国家的财经纪律。

乙公司应将福利发放给职工的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已缴纳的增值税进项税额转出彩电的售价总额,=7000×85+7000×15,=595000+105000=700000,（元）,彩电的增值税销项税额,=101150+17850=119000,（元）,,公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：,借：生产成本,696150,,管理费用,122850,,贷：应付职工薪酬,—,非货币性福利,819000,解答：,实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：,借：应付职工薪酬,—,非货币性福利,819000,,贷：主营业务收入,700000,,应交税费,——,增值税（销项）,119000,,借：主营业务成本,500000,,贷：库存商品,500000,,电暖气的售价金额,=500×85+500×15,=42500+75000=50000,（元）,电暖气的进项税额,=7225+1275=8500,（元）,公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：,借：生产成本,49725,,管理费用,8775,,贷：应付职工薪酬,58500,,购买电暖器时，应作如下账务处理：,借：应付职工薪酬,58500,,贷：银行存款,58500,实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：,课后练习题,1,答案：,（,1,）材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本提高,360000,元；另外，成本差异的结转未按材料的领用去向结转。

注册会计师应建议被审计单位作出账务调整调整分录如下：,借：材料成本差异,360000,贷：制造费用,60000,,生产成本,300000,课后练习题1答案：,课后练习题,1,答案：,（,2,）注册会计师认为该项业务处理违反了企业会计准则的规定经营性租赁费用，支付数额大的应在租赁期间内合理摊销，经营性租赁费用不是低值易耗品，不能采用五五摊销法如属于被审计单位会计人员业务不熟，应予以纠正；如属于有意加大成本费用，虚减利润，应追究责任，并作账务调整调整分录如下：,借：其他应付款,——,应付租赁费,750000,,贷：生产成本,750000,课后练习题1答案：,课后练习题,2,答案：,（,1,）对于资料（,1,），,TJB,公司在工薪处理上存在如下问题：,①工人加班不应由车间主任决定，应当通过书面形式由车间主任签字后送人事部门，在审批权限内劳动人事部门直接审批，对超出权限的报管理层审批，再由人事部门通知员工，并且员工加班清单不能未经人事部门认可就直接送至财会部门，应该经由员工所在部门主管签字核准后，送交人事部门认可，方能送至财会部门；,②计算加班费并填入工资结算单不应由财会部门负责，应该由人事部门根据加班记录，按照工资计算规定及时编制工资单，经复核无误后交财务部门；,③以现金发放工资，装好工资袋后不可将其分送车间主任代发，应当由专门人员发放。

课后练习题2答案：,案例题答案：,（,1,）财会部门负责存货的永续盘存记录，以及存货盘盈或盘亏的处理须经审批符合存货业务内部控制要求2,）监盘工作中正确的做法有：①公司成立存货盘点小组；②审计人员在现场监督盘点工作按计划进行；③审计人员抽查盘点记录3,）审计人员可采取的进一步措施包括：针对代管产品进行函证，并请该公司提供相关的证明文件4,）该公司,2009,年年末乙产品的实际数量为,80,（即,200+180-300=80,）件案例题答案：,。