国际避税筹划方法及其运用

1、国际避税筹划方方法及其运用用一、国际避避税筹划的概概述(一)国际际避税筹划的的基本概念及及特征国际避税筹筹划，是避税税筹划活动在在国际范围内内的延伸和发发展，是指跨跨国纳税人为为实现最大的的经济利益，利利用有关国家家税法或国际际税收协定中中的某些差别别、漏洞、特特例和缺陷，采采取变更经营营地点或经营营方式等公开开的、合法的的手段规避或或减轻国际税税收义务，以以达到税负最最小化目的的的经济活动和和经济现象。其特征可以以从两个方面面来理解。从从定义来看，其其利用的是有有关国家的税税法或国际税税收协定中的的某些漏洞或或不足，是纳纳税人在履行行纳税义务的的前提下，利利用税法上没没有规定或者者没有表明“不不允许”的内内容减轻税负负的一种行为为是合法的、正正当的行为，它它并不触犯法法律，只是钻钻法律的空子子;主体是跨跨国纳税人，它它是跨越国境境、税境的避避税行为。从从世界各国的的避税活动来来看，国际避避税筹划一般般都会涉及到到两个或两个个以上国家税税收的权益，因因此它跨越了了其中任何一一个国家的税税收管辖范围围，而且还可可以与国内避避税筹划相互互交织和促进进，使其更为为复杂;许多多国家特别是是像我

2、国这样样的发展中国国家，制定了了各种税收优优惠政策，甚甚至开辟了自自由港、免税税区来吸引外外国投资者，避避税港以及低低税区的存在在和发展使其其具有了国际际普遍性;由由于避税活动动的普及，需需要借助专业业的力量才能能完成，会计计师事务所、税税务师事务所所等的出现使使其更具有专专业性。(二)国际际避税筹划产产生的原因1.主观原原因国际避税筹筹划之所以能能够广泛产生生并且迅速发发展，其主观观原因是跨国国纳税人追求求利润最大化化。利润最大大化是所有从从事生产、经经营、投资活活动的纳税人人都共同追求求的目标。众众所周知，在在所得一定的的情况下，纳纳税越少，获获利越多。大大多数跨国纳纳税人都希望望通过一定的的方法来减轻轻纳税义务，达达到少纳税甚甚至不纳税的的目的。2.客观原原因有主观原因因就有客观原原因，造成国国际避税筹划划的客观原因因是各个国家家之间税收制制度的差别和和由于税法及及有关法律的的不完善、不不健全造成的的缺陷和漏洞洞。这些缺陷陷和漏洞主要要表现在：各各国税收管辖辖权的不统一一，各国的税税率差异，税税基的差异，避避免双重征税税方法的差异异，税收管理理水平的差异异等等。总而言之，由由于各

3、国家之之间很难在税税法及税收制制度上达成完完全一致，从从而使跨国纳纳税人拥有了了选择纳税的的条件和机会会，达到国际际避税的目的的。二、国际避避税筹划的手手段和基本方方法(一)国际际避税筹划的的手段国际避税筹筹划的手段是是多种多样的的，有的利用用有关国家之之间的税收协协定进行避税税;有的利用用避免国际重重复征税的方方法进行避税税;有的利用用国际避税地地进行避税等等等。其中，跨跨国纳税人最最常用的手段段就是“转移移”和“控制制”。转移的的核心是设法法将公司的财财产和所得转转移到税收待待遇尽可能符符合自己需求求的地方去，其其主要的表现现形式是转让让定价。控制制就是跨国纳纳税人在国外外设立子公司司或分支机构构等，通过对对这些组织的的控制，进行行有利于避税税的安排。转转移和控制相相辅相成，转转移的实现往往往需要依赖赖于控制;运运用控制的目目的是为转移移的进行提供供前提条件。两两大手段都是是为跨国纳税税人实现国际际避税筹划的的目的而服务务的。(二)国际际避税筹划的的基本方法1.转让定定价转让定价是是现代企业特特别是跨国公公司进行国际际避税筹划所所使用的重要要工具。转让让定价，又叫叫“转移价格格”或

4、“划拨拨价格”，是是指在经济活活动中，有经经济联系的企企业为了均摊摊利润或转移移利润而在产产品的交换或或买卖过程中中，不依照市市场买卖规则则和市场价格格进行交易，而而是为了他们们之间的共同同利益或最大大限度地维护护他们之间的的利益而进行行的产品或非非产品的转让让。转让定价价必须在关联联企业之间进进行，有关联联的企业特别别是跨国企业业往往受同一一个利益主体体的支配，他他们之间的交交易是有利益益瓜葛的，无无关联的企业业要使用转让让定价的方法法避税几乎是是不可能的。国国际关联企业业的转让定价价往往受跨国国企业集团利利益的支配，不不易受市场一一般供求关系系的约束，对对商品和劳务务的内部交易易采取的是与与独立企业之之间正常交易易价格不同的的计算标准。他他们往往是通通过从高税国国向低税国或或避税地以较较低的内部转转让定价销售售商品和分配配费用，或者者从低税国或或避税地向高高税国以较高高的内部转让让定价销售商商品和分配费费用，使国际际关联企业的的整体税负减减轻。“利往往低处流、费费往高处走、税税往低处流”是是转让定价的的一般规律。跨国公司利利用转让定价价的方法转移移利润进行国国际避税，在在很大范围内

5、内是利用各个个国家之间的的税收差别实实现的。跨国国企业还可以以利用各个国国家之间的税税率差异，通通过转让定价价的方法在国国际间转移应应税所得实现现国际避税。2.人员流流动在国际税收收领域里，以以人员流动的的方式躲避跨跨国纳税不仅仅包括自然人人和法人的跨跨国迁移，还还包括一个人人在一国中设设法改变其居居民身份避免免成为税收居居民等做法。大大多数国家规规定，对在本本国拥有住所所和居住达到到一定天数的的人的一切收收入拥有征税税权。因此，跨跨国纳税人往往往采取将居居住地由高税税国向低税国国流动的方式式来躲避高税税国政府对其其行使居民管管辖权。转移移住所的具体体方法是：将将个人住所或或公司的管理理机构真正迁迁出高税国;或者利用有有关国家关于于个人或公司司居住身份界界限的不同规规定或模糊不不清虚假迁出出，仅仅在法法律上不再成成为高税国的的居民;或者者通过短暂迁迁出或成为别别国临时居民民的办法，以以得到对方国国家的特殊优优惠政策。对对于个人而言言，许多国家家把在本国拥拥有永久性住住所或习惯性性住所的人确确定为本国居居民，对其国国内外的全部部所得行使征征税权。所以以，纳税人可可以通过迁移移住所的方法法

6、避免成为某某一国的居民民，以达到躲躲避或减轻纳纳税义务的目目的。【例】纳税税人甲现在的的固定居住地地在高税国AA国，税率为为50%;有有另一低税国国B国，税率率为20%。假假设甲年收入入100万元元，则甲在原原居住地需缴缴纳税款100050%=50(万万元);但是是出于避税的的目的，甲可可以在B国拥拥有自己永久久性或习惯性性的住所，或或者在B国居居住达到一定定时间使其成成为B国的居居民。这样纳纳税人甲在BB国需要缴纳纳的税款就为为100220%=200(万元);比在A国少少缴纳税款550-20=30(万元元)。同时纳纳税人甲的财财产税以及逝逝世后的遗产产税也可以得得到相应的减减少。在国际上，像像纳税人甲一一样出于避税税目的的移居居通常被称为为“纯粹”的的移民，大多多数是离退休休纳税人或是是在一国居住住却在另一国国工作的纳税税人采用的。就就公司而言，公公司避税与个个人避税有相相似之处。判判定公司居民民身份标准的的差异以及各各国对这些标标准具体规定定的差异为公公司企业进行行国际避税提提供了前提条条件。3.税收流流亡税收流亡是是采取人员流流动方法进行行避税的延伸伸。在实行居居民管辖权的的国家

7、里，有有不少国家是是采用时间标标准来确定居居民身份的，即即以居民在一一国境内连续续或累计停留留的时间达到到一定标准为为界限来确定定其是不是本本国的居民。对对居住时间的的规定，各个个国家也不相相同，有的为为半年，有的的为一年，这这种时间的差差异给跨国纳纳税人进行国国际避税提供供了有利的机机会。他们可可以使自己不不成为一个国国家的居民，这这样既能从这这些国家取得得收入又可以以避免承担任任何一个国家家居民的纳税税义务。同样样，在实行收收入来源地管管辖权的国家家里，对临时时入境者大多多数都会提供供税收优惠项项目，尤其是是免税项目占占很大一部分分比重。对这这种临时入境境者的确定，许许多国家往往往以逗留时间间的长短为标标准。例如：美国政府规规定，凡外来来者在美国居居住期限不超超过三个月的的，对其获得得的美国收入入免于征税;我国政府规规定，外国人人在中国境内内居住时间不不满90天的的，对其境外外雇主支付的的所得免征个个人所得税。有有一些国家对对未有本国正正式公民或居居民身份的人人一概称为“临临时入境者”，这这些人在被确确认为“完全全”公民或居居民身份之前前一概不负有有纳税义务。因因此，跨国纳纳税人只

8、要不不断地变换居居住地点，在在一国停留的的时间不超过过该国规定的的征税起点时时间，就可以以躲避有关国国家的收入来来源地管辖权权了。对于跨跨国公司来说说，也可以通通过住所的改改变，使其成成为无居住国国的公司，从从而不必承担担任何国家的的纳税义务。【例】在220世纪800年代初，日日本兴建了许许多海上流动动工厂，这些些工厂车间全全部设置在船船上，可以流流动作业。这这些“海上工工厂”每到一一国，就收购购当地的原材材料，就地进进行加工，加加工成产成品品后就地出售售，加工出售售完毕之后开开船就走，整整个生产周期期仅为一两个个月。由于“海海上工厂”在在一国停留的的时间仅为一一两个月，一一般都没有达达到征税的起起点时间，所所以这些“海海上工厂”不不需要缴纳一一分钱的税款款。在国际税税收领域里，这这种避税行为为通常被称为为“税收流亡亡”或“税收收难民”。4.利用税税收协定避税税各个国家之之间，为了确确保双方的利利益，一般都都会签订一些些税收协定或或条约。在国国家间所签订订的这些税收收协定或条约约中，一般都都有缔约国双双方居民所享享有的优惠条条款或对某些些所得项目的的减免等等，并并且在所有的的国际税收协

9、协定中，都明明确规定只有有缔约国居民民才有资格享享受协定中所所规定的优惠惠待遇。因此此，非居民跨跨国纳税人往往往通过巧妙妙的手段，设设法改变其居居民的身份，使使其成为规定定中适用的人人，享受有关关条款的优惠惠待遇，以达达到减轻国际际税负的目的的。缔约国的的非居民通过过这种方法避避税，主要是是躲避来源国国所征收的营营业利润所得得税以及股利利、利息等。5.运用国国际重复征税税的免除方法法避税企业或个人人从事国际经经济、贸易、服服务等活动，往往往会涉及两两个或两个以以上的国家，受受到两个或两两个以上国家家税收管辖的的约束，所以以很可能负有有双重的纳税税义务。因此此，各个国家家纷纷采取措措施避免对跨跨国企业或个个人的重复征征税。避免重重复征税的方方法有免税法法、抵税法、税税收饶让等等等。这些方法法，特别是免免税法和税收收饶让的实施施和推广为跨跨国纳税人实实现“双重避避税”提供了了机会。除了上述五五种基本方法法以外，跨国国纳税人的避避税方法还有有通过资金或或货物流动避避税;选择有有利的企业组组织形式避税税;运用不合合理保留利润润避税;运用用不正常借贷贷避税;利用用税境差异避避税;利用税税收优惠政策策避税等等。另另外，为了引引进外国资金金，各个国家家几乎都开辟辟了避税港、低低税区，因此此利用避税港港避税也成了了跨国纳税人人进行国际避避税筹划最常常用的方法之之一。三、避税港港及其避税模模式(一)避税税港的概述许多国家或或地区为了吸吸引外国资金金的流入，弥弥补自身资金金的短缺，或或者为了引进进外国的先进进技术，在本本国或本地区区划分出部分分甚至全部的的区域，允许许并鼓励外国国政府或机构构在此从事各各种经济贸易易活动，投资资者在此区域域内进行经济济贸易活动可可以享受不纳纳税或者少纳纳税的优惠待待遇。这些区区域在国际上上一般被称为为避税地。避避税地可以是是港口、岛屿屿、沿海地区区或者交通方方便的城市，也也可以是内陆陆城市，因而而它也被称为为“避税港”。由由于在这些区区域不用缴纳纳或者只需要要缴纳一小部部分税

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