财务审计案例分析
19页1、审计案例答案一:解销售与收获循环备忘录被审计单位名称: B 公司编制者:张雷日期: 2001 2 15 页次:会计截止日: 2000 12 31复核者:李豪日期:2001 2 15 索引号: X6 1对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施1. 销售部门收到顾客的订单后,1. 没有根据批准的订单编制销1. 销售部门须根据批准的订单编由经理张一凡就品种、规格、数量、售通知单;制一式多联销售通知单;分别用价格、付款条件,结算方式等详加2. 销售单不应由仓库部门编制,于批准赊销、 审批发货与装运货、审核、签章,然后交仓库办理发货也不能代替装运凭证;货物的发记录发货数量及向顾客开具账手续。货与装运货的职责由同一部门单;2. 仓库发运任何商品出库,均必承担;2。货物的发货和装运货由仓库和运须由管理员李治根据经批准的订3. 会计部门开具销货发票时没输不同的部门办理; 运输部门须根单, 填制一式四联的销货单。在各有核对装运凭证、 销售单和商品据巳批准的销售单编制一式多联联上签章后, 第一联代包装发运单,价目表;的提货单, 装运货物; 仓库部门核由工作人员依单配货、包装,随货4. 负责销售账和
2、收款不相容的对经批准的销售单与提货单发货;交顾客;第二联送会计部;第三联职责由一人办理;3,会计部门须在核对装运凭证、销送 应收账款专管员王华; 第四联则5. 没有对销售与收款循环的独售单和商品价目表无误的情况下,由李治按编号顺序连同订单一并归立稽核 。才能开具销货发票;档,长期保存,作为盘存的依据;4. 将收款业务和负责销售账的业务3. 会计科收到销货单后,根据单分开;列的资料,开具一式两联的销货发5. 设置独立稽核人员专门审核销售票,其中第一联寄送顾客,第二联发票的单价、加总,入账日期等。交王华,作为记账和收款的凭证;4 应收账款专管员王华收到销货发票第二联后,将其与销货单第三联核对,如无错误,即据以登记销货客户明细账,然后将两者一并按顾客姓名顺序归档,长期保存。据此,张雷不准备对B 公司销售与收款循环进行符合性测试。分析:一般情况下,注册会计师在出现以下情况之一时,可不进行符合性测试;直接实施实质性测试:(1) 相关的内部控制不存在; (2) 相关内部控制虽然存在; 但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;(3) 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量
3、。此案例中,B 公司的内部控制虽然存在,但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用,也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量,所以,张雷不准备对 B 公司销售与收款循环进行符合性测试。二、解:分析:1. 根据会计制度规定: “到期不能收回的带息的应收票据,转入“应收账款”科目核算后,中期期末或年度终了时不再计提利息。 张雷要根据上述规定, 提请 S 公司将“应收票据” 中 W公司开具的 3000 万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算,并应将计提的利息 10 万元冲回进行调整,如果S 公司拒绝调整,张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。2. 根据会计制度规定:带息应收票据,应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息增加应收票据的账面价值,借记应收票据,贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对 D 公司的带息承兑汇票,年末应计利息为:(30 4+12) (3 30) 5000 万元 66 万元。对此,张雷应提请 S 公司进行会计处理调整,如果 S 公司拒绝调整数超过重要性水平,应考虑出具
4、保留意见审计报告。3. 根据会计制度规定:因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按应收票据的账面价值,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期 2 3 个月的应收票据要查实情况,提请 S 公司进行会计调整,并根据逾期原因和债务方信用情况,评价可收回性;如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。三、解:张雷买施以下程序实施审计:1. 向 S 公司发出询证函。2. 查阅 Y 公司和 S 公司签章确认的购货合同、经Y 公司管理当局批准的发货凭证和经S 公司的收货验收证明等。3. 评价 Y 公司偿付贷款的能力。分析:1. “应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500 万元的应收账款时,由于S 公司是投资方,首先要确认S 公司所欠Y 公司的款项是否为正常商业信用。如果S 公司确实与Y 公司具有货款往来关系,下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认,设计函证程序或替代性审计程序( 查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或
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