会计专业技术中级资格,考前总复习1401-
80页1、会计专业技术中级资格,考前总复习1401: 第十四章收入 考情分析本章属于非常重要的章节,应重点掌握。本章内容知识点多、综合性强,除可以客观题的形式单独考核外,还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题,近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。 从历年考试情况来看,本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理,具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算; 同时,要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型 2022年 2022年 2022年 考 点 单选题 1题1分 建造合同收入 多选题 1题2分 1题2分 (1)收入确认条件的判断 (2)分期收款销售商品的核算 判断题 2题2分 (1)商业折扣 (2)以旧换新业务 综合题 1题18分 1题18分 (1)销售折让、以旧换新、提供劳务、调整事项的核算 (2)附销售退回条件的销售、现金折扣、预收款方式销售商品、售后回购等各类销售业务的核算 合计 1题18分 3题4分 3题21分 考点一:销售商品收入的会计核算(一)一般商品销售收入的会计处理关注问题:收入确认的时点,即何时确认
2、收入1.确认收入借:银行存款、应收票据等贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)2.结转销售成本借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品3.涉及消费税的借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税(二)具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的,企业不应确认收入。 【例题计算分析题】甲公司在2022年7月12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税额为34万元,款项尚未收到; 该批商品成本为160万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。 正确答案 (1)2022年7月12日发出商品时借:应收账款234贷:主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34借:主营业务成本160贷:库存商品160(2)假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了减少存货积压,甲公司仍发出了此商品,假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。2022年7月12日,发出商品时:借:发出商品160贷:库存商品160借:应
3、收账款 34贷:应交税费应交增值税(销项税额)34假定2022年10月5日,甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款时:借:应收账款200贷:主营业务收入200借:主营业务成本160贷:发出商品160(3)2022年11月16日,收到款项时:借:银行存款234贷:应收账款2342.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。 3.委托代销商品的处理 (1)视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。 【例题计算分析题】甲公司委托乙公司销售商品101万件,甲公司已开出了增值税专用发票,价款500万元,销项税额85万元,成本为300万元。代销协议约定,乙公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关(不得退货)。这批商品已经发出,货款尚未收到, 正确答案 甲公司乙公司 借:应收账款585贷:主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额) 85 借:主营业务成本300贷:库存商品3
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