中级会计实务强化提高班讲义(郭建华主讲)15政府补助
11页1、第十五章政府补助第01讲政府补助讲义编号NODE01186200150100000101:针对本讲义提问讲义编号NODE01186200150100000102:针对本讲义提问考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。内容相对比较简单,一般是以客观题的形式进行考查,主观题中也可能涉及政府补助的业务,一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。讲义编号NODE01186200150100000103:针对本讲义提问最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分(1)与资产相关的政府补助(2)与收益相关的政府补助(3)政府补助的形式判断题1题1分1题1分(1)政府补助的判断(2)与收益相关的政府补助的会计处理合计1题1分2题2分2题2分讲义编号NODE01186200150100000104:针对本讲义提问知识点一:政府补助的概念 ()【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一般以客观题形式考核,考点是政府补助的范围。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。(一)政府补助准则规范
2、的政府补助主要有如下特征讲义编号NODE01186200150100000105:针对本讲义提问1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。讲义编号NODE01186200150100000106:针对本讲义提问2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,例如,政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。讲义编号NODE01186200150100000107:针对本讲义提问此外,还需说明的是,增值税出口
3、退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。讲义编号NODE01186200150100000108:针对本讲义提问【例单选题】(2013年考题)下列各项中,应作为政府补助核算的是()。A.营业税直接减免 B.增值税即征即退C.增值税出口退税 D.所得税加计抵扣正确答案B答案解析政府补助的特征之一是直接取得资产,而选项ACD均不符合要求,只有选项B是政府补助。讲义编号NODE01186200150100000109:针对本讲义提问【例单选题】企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的是()。A.免征的企业所得税B.增值税的出口退税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税正确答案D讲义编号NODE01186200150100000110:针对本讲义提问(二)政府补助的形式政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返
4、还和无偿划拨非货币性资产等。(三)政府补助的分类政府补助准则规定,企业不论通过何种形式取得的政府补助,在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。讲义编号NODE01186200150100000111:针对本讲义提问知识点二:与收益相关的政府补助( )【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一定是历年考试重点内容,既可以出客观题,也可以出综合题,客观题一般是单选、判断题;综合题是与差错更正结合。(一)企业取得单个项目的政府补助讲义编号NODE01186200150100000112:针对本讲义提问【例计算分析题】A公司自财政部门取得以下款项,编制相关会计分录。(1)A公司2015年安置了职工再就业,按照国家规定可以申请财政补助资金60万元,A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2015年12月收到财政拨付奖励资金60万元。借:银行存款60贷:营业外收入60(2)A公司销售其自主开发生产的动漫软件,按照国家规定,该企业的这种产品适用增值税即征即退政策,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。2015年1月,该企业实际缴纳增值税50万元
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