中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)14收入
31页1、第十四章收入第01讲销售商品收入的确认和计量考情分析本章属于重点章节,内容非常重要,历年考试中所占分值较高。考试形式也是灵活多样,除以客观题的形式单独考查外,还经常与所得税、前期差错更正、资产负债表日后事项等结合在主观题中考查。因此,对于本章,考生应重点掌握。讲义编号NODE01186100140100000101:针对本讲义提问第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担,与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有,就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。讲义编号NODE01186100140100000102
2、:针对本讲义提问【例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。虽然商品未实际交付,甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,在同时满足销售商品收入确认的其他条件时,甲公司应当确认收入。讲义编号NODE01186100140100000103:针对本讲义提问【例14-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定,甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款,但调试工作尚未开始。但就电视机销售而言,调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆,通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆,在同时满足销售商品收入确认的其他条件时,甲公司应当确认收入。讲义编号NODE01186100140100000104:针对本讲义提问某些情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。(不确认收入)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。企业
3、销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。(安装复杂)讲义编号NODE01186100140100000105:针对本讲义提问【例14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯,合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。只有在安装完成并验收合格,表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司,同时满足销售商品收入确认的其他条件时,甲公司才能确认收入。讲义编号NODE01186100140100000106:针对本讲义提问注释:见(四)商品需要安装和检验销售的处理这种销售方式下,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,销售方通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,企业可以在发出商品时确认收入。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因
4、有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。讲义编号NODE01186100140100000107:针对本讲义提问【例14-7】甲公司为推销一种新产品,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。本例中,甲公司虽然已将产品售出,并已收到货款。但由于是新产品,甲公司无法估计退货的可能性,不能确认收入。讲义编号NODE01186100140100000108:针对本讲义提问(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制讲义编号NODE01186100140100000109:针对本讲义提问【例14-8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后,与业主委员会签订协议,管理住宅小区物业,并按月收取物业管理费。甲公司将住宅小区销售给业主后,应当确认销售住宅小区的收入。甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关,是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易,甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。在有的情况下,企业售出商品后,由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权,或仍对商品可以实施有效控制,如
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