中级会计实务移动精讲班讲义(冯雅竹主讲)12债务重组

1、中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十二章）第十二章债务重组考情分析 本章内容平实，没有太多“新”、“奇”、“难”的知识点，但本章可以与其他章节很好的结合而出现在主观题中，近4年来就有2年是以主观题的形式对本章进行考查的，其重要性不言而喻。 知识点债务重组的概述债务重组的概念 教材重现债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 经典例题【多选题】下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。 A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 正确答案：ABD债务重组的方式 知识点以现金清偿债务的会计处理债务人的会计处理 债权人的会计处理 债权人在债务重组中一定会确认重组损失吗？算差额，扣准备，计损失； 不够扣，冲减值 经典例题【例题】乙公司于209年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为51 000元。按合同规定,甲公司应于

2、209年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于210年7月1日进行债务重组。 债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于210年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理： 借：应付账款乙公司 351000 贷：银行存款301000 营业外收入债务重组利得 50000 （2）乙公司的账务处理： 借：银行存款 301000 坏账准备30000 营业外支出债务重组损失20000 贷：应收账款甲公司 351000 【单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。A.0B.12C.18D.30 正确答案：C知识点以非现金资产清偿债务的会计处理债权人的会计处理 以库存材料、商品抵偿债务： 借：应付账款 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税

3、（销项税额）营业外收入债务重组利得 借：主营业务成本等 贷：库存商品等 经典例题【例题】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。 该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理： 计算债务重组利得=450000-（360000+360000 17%）=28800（元）借：应付账款乙公司 450000 贷：主营业务收入 360000 应交税费应交增值税（销项税额）61200 营业外收入债务重组利得28800 同时，借：主营业务成本 315000 贷：库存商品 315000本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。 （2） 乙公司的账务处理： 本例

4、中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元（450000-10000-360000-36000017%），应作为债务重组损失。借：库存商品 360000 应交税费应交增值税（进项税额）61200 坏账准备10000 营业外支出债务重组损失18800 贷：应收账款甲公司 450000 【多选题】2015年7月1日,甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元,该批产品的实际成本为700万元,未计提存货跌价准备,公允价值为1000万元,增值税销项税额170万元由甲公司承担,不考虑其它因素,甲公司进行的下述会计处理中,正确的有（）。 A.确认债务重组利得200万元B.确认主营业务成本700万元C.确认主营业务收入1000万元D.终止确认应付乙公司账款1200万元正确答案：BCD 以固定资产清偿债务： 以固定资产清偿债务： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 经典例题【例题】209年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1 100 000（包括应收取的增值税税额）,按购销合同约定，甲公司应于2

5、09年7月5日前支付价款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于209年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。 （1）甲公司的账务处理: 计算债务重组利得=1100000-（850000+85000017%）=105500（元）计算固定资产清理损益=850 000-（1200000-330000）=-20000（元） 首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备870000 累计折旧330000 贷：固定资产设备 1200000 其次，结转债务重组利得：借：应付账款乙公司 1100000 贷：固定资产清理设备850000 应交税费应交增值税（销项税额）144500 营业外收入债务重组利得105500最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出处置非流动资产损失 20000 贷：固定资产清理设备 20000 （2）乙公司的账务处理: 计算债务重组损失：11

6、00000-（850000+85000017%）=105500（元）借：固定资产设备850000 应交税费应交增值税（进项税额）144500 营业外支出债务重组损失105500 贷：应收账款甲公司 1100000 【单选题】2016年3月1日,甲公司应付乙公司账款200万元到期,因发生财务困难无法偿还,经协商,甲公司当日以账面价值150万元、公允价值160万元的固定资产进行清偿,不考虑相关税费,甲公司应确认的营业外收入为（）万元。A.50B.10C.40D.0 正确答案：A以股票、债券等金融资产抵偿债务： 经典例题【例题】乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。 该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 0

7、00元。用于抵债的股票已于209年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500000-450000=50000（元）转让股票收益：450000-440000=10000（元）借：应付账款乙公司 500000 贷：可供出售金融资产股票成本440000 营业外收入债务重组利得 50000 投资收益 10000 （2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500000-450000-25000=25000（元） 借：可供出售金融资产成本 450000 坏账准备25000 营业外支出债务重组损失25000 贷：应收账款甲公司 500000 知识点债务转为资本的会计处理债权人的会计处理：债务人的会计处理：股份有限公司： 债务人的会计处理：其他企业： 经典例题【例题】209年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。 乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。209年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。 （1）甲公司的账务处理： 计算应计入资本公积的金额：152000-50000002%=52000（元）计算债务重组利得：200000-152000=48000（元）借：应付账款乙公司 200000 贷：实收资本乙公司 100000 资本公积资本溢价52000 营业外收入债务重组利得48000 （2）乙公司的账务处理： 计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000（元） 借：长期股权投资甲公司

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