中级会计实务强化提高班讲义(郭建华主讲)03固定资产

1、第三章固定资产第01讲固定资产的初始计量讲义编号NODE01186200030100000101：针对本讲义提问讲义编号NODE01186200030100000102：针对本讲义提问考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。本章尽管在以前考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。讲义编号NODE01186200030100000103：针对本讲义提问最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）固定资产处置利得（2）固定资产折旧方法（3）更新改造固定资产账面价值的确定多选题1题2分1题2分2题4分（1）固定资产后续支出（2）固定资产复核（3）固定资产处置损益的影响因素判断题1题1分2题2分（1）固定资产暂估入账（2）固定资

2、产初始确认合计2题3分3题4分5题7分讲义编号NODE01186200030100000104：针对本讲义提问知识点一：固定资产初始计量（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下考题考查固定资产或在建工程的成本的计算，2013年和2014年考题均涉及本知识点的内容。固定资产应按成本进行初始计量。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。讲义编号NODE01186200030100000105：针对本讲义提问【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。讲义编号NODE01186200030100000106：针对本讲义提问1.固定资产有关增值税的问题（1）对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计

3、入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。讲义编号NODE01186200030100000107：针对本讲义提问【思考问题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1 000万元，增值税为170万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。借：工程物资、在建工程、固定资产 （1 00010）1 010应交税费应交增值税（进项税额）（1701.1）171.1贷：银行存款1 181.1讲义编号NODE01186200030100000108：针对本讲义提问（2）购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。（3）上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。讲义编号NODE01186200030100000109：针对本讲义提问【例题单选题】（2010

4、年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530正确答案B答案解析该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020（万元）。讲义编号NODE01186200030100000110：针对本讲义提问【例题计算题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%。（1）2013年5月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。借：在建工程（1 00064）1 010应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款 1 180（2）该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务

5、费3万元，均以银行存款支付。借：在建工程120贷：原材料100应付职工薪酬 10银行存款 10（73）（3）2013年6月该生产线已达到预定可使用状态。借：固定资产1 130贷：在建工程1 130讲义编号NODE01186200030100000111：针对本讲义提问2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题判断题】（2013年考题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）正确答案讲义编号NODE01186200030100000112：针对本讲义提问【例题计算题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2013年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万

6、元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理：（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870300/（200300500）261（万元）C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元）讲义编号NODE01186200030100000113：针对本讲义提问3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2016年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。问题一：环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？问题二：折旧年限如何确定？讲义编号NODE01186200030100000114：针对本讲义提问问题一：企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽

7、然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置确认另外一项固定资产。问题二：A生产设备按照8年计提折旧，B环保装置按照6年计提折旧。讲义编号NODE01186200030100000115：针对本讲义提问【例题判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）正确答案答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。讲义编号NODE01186200030100000116：针对本讲义提问（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工

8、程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。讲义编号NODE01186200030100000117：针对本讲义提问1.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。讲义编号NODE01186200030100000118：针对本讲义提问讲义编号NODE01186200030100000119：针对本讲义提问注意问题：（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本，其增值税处理方法如下：讲义编号NODE01186200030100000120：针对本讲义提问【思考问题】原材料成本80万元、公允价值100万元；库存商品成本160万元、公允价值200万元。以下两种情况：购建生产经营用机器设备：借：在建工程240贷：原材料 80库存商品160购建厂房等不动产：借：在建工程240贷：原材料 80库存商品160讲义编号NODE01186200030100000121：针对本讲义提问（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监

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