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预提费用浅析

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卖家[上传人]：ss****gk

文档编号：206322187

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常见问题

1、（若可资木化，则计入在建工程）旧准则（制度）使用新准则使用I口准则（制度）使用新准则使用贷：以前年度损益调整贷：应交税费一应交企业所得税贷：利润分配一未分配利润（1）预提费用是指企业按照规定从成木费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息、租金、保险费等。（2）新企业会计准则中会计科目取消了预提费用，但未明确禁止预提。原预提费用的内容，如有确凿证据需要预提的，按新准则规定，在满足预计负债确认条件时确认为预计负债或负债，一般情况下，预提利息通过应付利息，预提其他，通过其他应付款核算。2、一般会计处理（1）预提短期借款利息预提时，借：财务费用一利息支出贷：预提费用一利息应付利息支付时，借：预提费用一利息应付利息贷：银行存款（2）预提租金预提时，借：管理费用一租金贷：预提费用一租金其他应付款一预提租金支付时，借：其他应付款一预提租金预提费用一租金贷：银行存款、现金当年多提冲销时，借：预提费用一租金其他应付款一预提租金贷：管理费用一租金跨年多提冲销时，借：预提费用一租金借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整跨年度冲销举例，假设2013年3月对某公司2

2、012年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000 元，该公司2012年有盈利，且所得税率为25%,则做以下处理：%1 冲冋多预提的费用借:预提费用一租金20000贷：以前年度损益调幣20000%1 补所得税=20000 X 25%=5000借:以前年度损益调整5000贷：应交税费一丿应交企业所得税5000%1 将以前年度损益调報余额转入未分配利润借：以前年度损益调整15000贷：利润分配一未分配利润15000（3）预提其他很多发生在季度所得税中报时，为避免缴税而随意预提其他，严格上讲，这种方法不可取，有一定的税务风险。会计处理同上（2）,计入相应的成本费用。（4）新企业会计准则对固定资产的修理费用不再预提，而是在实际发生时根据支出能否资木化分别进行相应的处理。不能资木化的修理费用直接计入当期费用，可以资木化的计入固定资产账面价值。3、是否可以税前扣除（1）相关规定%1 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扌II除。税法强调的是实际发生时扣除。%1 企业所得税法实施条例第九条规定，

3、企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。木条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。%1 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号）第六点“关于企业提供有效凭证时间问题”的规定，企业当年度实际发生的相关成木、费用，由于各种原因未能及时取得该成木、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，M补充提供该成木、费用的有效凭证。%1 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（201215号）规定，根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定M在企业所得税前扌II除而未扌II除或者少扌II除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项日发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。（2）职业判断因目前相关税收政策不太明确，税务机关执行政策尺度也不一，很难直接判断能否税前扣除。个人觉得，只要是按实际情况预提的，且预提金额是可确定的，发票在汇算清缴前能提供的，就可以在当年的汇算清缴时据实扣除；对于在汇算清缴结朿前未取得预提费用合法有效凭证的，应作纳税调增处理，待取得有效凭证时，应在该项预提费用实际发生的年度追补确认，可作纳税调减处理。但不包括当年未实际发生而在次年取得发票的预提费用。4、记账建议（1）原则上不再预提费用。企业会计准则笫32号一中期财务报告第十三条规定，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。（2）迫不得已需预提的，最好在凭证后面附上预提的理由、审批流稈、计算方法等，准备收集好完备的支持性证据。（3）预提示要及时凭票冲预提（支付），摘要注明预提费川到票支付。多预提的预提费川的冲销，是要冲销相应的成木、费用。（4）年底预提费用科目余额最好清零。迫不得已的需保留预提余额的，相对应的发票最迟要在汇算清缴前提供。（5）最后强调，发票冲预提（支付）的，要和原预提的内容一致，不能随意预提，随意冲预提（支付）。如预提的是房租，而冲预提（支付）时川餐饮发票，绝对不行。

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