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第二章 审计规范体系 没有规矩何以成方圆？ 《大学》：大学之道，在明明德，在 亲民，在止于至善 • 古之欲明明德于天下者，先治其国，欲治其国 者，先齐其家；欲齐其家者，先修其身；欲修 其身者，先正其心；欲正其心者，先诚其意； 欲诚其意者，先致其知，致知在格物物格而 后知至，知至而后意诚，意诚而后心正，心正 而后身修，身修而后家齐，家齐而后国治，国 治而后天下平 物格、知至、意诚、心正、修身、齐家、治国、平天下 德者本也，财者末也 • 庄子：丧己于物,失性于俗者,谓之倒置之民! 【孝经 ：开宗明义章第一】 仲尼居，曾子持子曰：先王有至德要道， 以训天下，民用和睦，上下无怨，汝知之乎？ 曾子避席曰：参不敏，何足以知之？ 子曰：夫孝，德之本也，教之所由生也复坐 ，吾语汝 子曰：身体发肤，受之父母，不敢毁伤，孝至 始也立身行道，扬名於后世，以显父母，孝 之终也 夫孝，始於事亲，中於事君，终於立身 司马光的德才观 • 德才兼备乃圣人； • 德大于才成君子(合规守法)； • 有德少才为好人(合规守法)； • 德小于才可成小人(合规守法)； • 德才全无为愚人(合规守法)； • 无德有才易成坏人(违规违法)； 。

目 录 第一节 审计职业道德规范 第二节 审计法律规范 第三节 政府审计准则 第四节 民间审计准则 第五节 内部审计准则 案例分析 美国审计假账第1案： 麦克森罗宾斯公司舞弊案 本章学习目的： 通过对本章的学习，你应该能够： l了解审计职业道德规范的内容与要求; l明确审计活动中相关各方行为所涉及到的法 律规范; l掌握政府审计、独立审计、内部审计中审计 人员执业所必须遵循的准则或指南; l理解注册会计师法律责任的产生原因及其构 成 引言：注册会计师要以维护社会公众利益为己任 中国财政部长金人庆2004年12月20日在出席中国注 册会计师协会第四次全国会员代表大会时向与会代表强 调，注册会计师执业活动与公众利益息息相关，广大注 册会计师一定要以“诚信为本，操守为重，坚持准则， 不做假账”为座右铭，正确处理好个体利益与社会公众 利益的关系，时刻牢记所肩负的社会责任，要以维护社 会公众利益为己任 金人庆提出，要通过各方面努力，力争用五年左右 的时间，基本建立起一种符合行业发展规律和我国社会 主义市场经济要求的行业管理体制，基本打造出一支在 质量和数量上能够满足我国经济和资本市场发展战略， 以及现代企业制度需要的执业队伍，基本形成一套质量 和风险控制严格、竞争有力有序的会计师事务所内部管 理科学机制。

• 作为行业自律管理组织的中国注册会计师协会 成立于1988年，在对注册会计师、会计师事务 所的服务、监督、管理和协调，以及促进行业 健康发展等方面发挥了重要作用，并已加入国 际会计师联合会、亚太会计师联合会等行业国 际性组织，在国际会计审计领域也发挥着越来 越重要的作用 近年来，注册会计师行业提出了以诚信 建设为主线的工作思路，加快了行业自律管理 体制建设步伐为充分体现注册会计师行业维 护社会公众利益的宗旨和开门办会的思想，中 国注册会计师协会第四次全国会员代表大会的 正式代表中，除了行业代表外，还吸收了有关 政府部门、行业组织、企业、科研院校等方面 的代表，以参与和监督行业的各项工作 从"黎明股份事件"看CPA审计 • “黎明股份”，上市编号600617，总股本19000万股， 流通股7000万股，1998年发行股票，1999年1月28日上 市在1999年度报告中，该公司为了掩饰其经营业绩 ，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有 者权益7413万元，虚增营业收入1.5亿元，虚增利润总 额8679万元 • 负责对该公司进行审计的事务所是沈阳华伦会计师事 务所，审计报告中说：该公司"在所有重大方面公允地 反映了该公司1999年12月31日的财务状况、1999年度 经营成果和1999年度现金流量情况"。

这是一份典型的 无保留意见的审计报告 • 审计规范是指明文规定的各种有关审计的 法律、法规及准则既包括国家对审计机 构、审计业务方面的法律规定，也包括审 计机构本身执行审计业务应遵循的各种准 则、规则 • 审计规范体系由审计立法体系和审计执业 准则体系两种类别构成 • 我国审计执业准则（practicing standards ）体系由四个部分组成：审计准则、审计 职业道德准则、审计质量控制准则和审计 人员职业后续教育准则 • 我国对不同类型的审计也有着不同的立法政 府审计既有《中华人民共和国宪法》的有关规 定，又有在《宪法》基础之上的《中华人民共 和国审计法》民间审计的国家立法为《中华 人民共和国注册会计师法》而对于内部审计 ，其相关国家立法则主要体现在《审计法》中 的若干条文及国家其他对企业、事业单位的立 法之中各类审计所涉及到的法律规范军属于 审计立法体系 第一节审计职业道德规范 所谓职业道德（professional ethics） 是指某一职业组织以公约、守则等形式公 布的，其会员自愿接受的职业行为标准 审计职业道德是审计人员在审计工作过程 中形成的，具有审计职业特征的道德准则 和行为规范。

一、注册会计师职业道德规范 • 国际会计师联合会职业道德规范 • 美国注册会计师协会职业道德规范 • 中国注册会计师职业道德规范 • 《中国注册会计师职业道德规范指导 意见》分为两个层次，一是基本原则； • 二是 具体要求 （一）民间审计人员职业道德意义 • 审计人员职业道德是指注册会计师等审计 人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能 力及职业责任等方面内容的总称 • 与其他专业相比，民间审计人员的职业责 任尤为重要 • 民间审计人员尽管接受被审计单位的委托并 向被审计单位收取费用，但他服务的对象从 本质上讲却是社会公众，这就决定了民间审 计从它诞生的那一天起，所担负的就是面对 社会公众的责任，民间审计事业是一个责任 重大的行业 • 审计人员职业道德建设对于规范审计人员道 德行为，提高执业水平、维护良好的职业形 象具有重要意义 • AICPA在《职业道德规范》中，说明制定的 原因：“通常，那些依赖注册会计师的人们都 感到难以评价审计人员的服务质量，但是， 他们有权要求这些审计人员合格且正直跨 进公共会计职业的人士，即被认为承担了坚 持会计原则、积累专业知识和改进工作方法 ，遵守职业道德和技术标准的义务。

• 其前言有一句话：“人本应正直，不应被迫正 直” 我国职业道德含义： • 职业道德是指注册会计师职业品德、职业 纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称 其中： • 职业品德（professional integrity）是指注 册会计师所应具备的职业品格和道德行为 ，它是职业道德体系的核心部分，其基本 要求是独立、客观和公正； • 职业纪律（professional discipline）是指约 束注册会计师职业行为的法纪和戒律，尤指 注册会计师应当遵循职业准则及国家其他相 关法规； • 专业胜任能力（professional competence） 是指注册会计师应当具备胜任其专业职责的 能力； • 职业责任（professional responsibility）是指 注册会计师对客户、同行及社会公众所应履 行的责任 （二）美国注册会计师职业道德规范 • 美国CPA必须执行至少三种道德规范： – AICPA颁布的职业道德规范 – 各州注册会计师联合会制定的职业道德 规范 – 各州会计局制定的职业道德规范 • 其中，AICPA颁布的职业道德规范最为全 面 AICPA职业道德规范构成 • 五个基本概念，即“道德原则”： 1、独立、公正和客观——在从事CPA实务 过程中，CPA必须公正、客观并独立于 客户。

行为守则2条） 2、一般标准和技术标准——CPA应遵守一 般职业准则和技术准则，努力提高工作 能力和服务质量（行为守则4条） 3、对客户的责任——CPA应对其客户保持公 正、坦率的态度，竭尽全力，既关心客户的 利益，又承担对公众的责任（守则2条） 4、对同行的责任——CPA应促进同行相互之 间的合作，并建立良好的关系 5、其他责任和实务——CPA应尽力提高本职 业的地位和为公众服务的能力（守则5条） 二、我国注册会计师职业道德准则 • 1992年，中注协发布了《中国注册会计师职业道德 守则》（试行） • 1996年12月26日，经财政部批准，中注协颁发《中 国注册会计师职业道德基本准则》，1997年1月1日 起施行《职业道德基本准则（the General Standard on Professional Ethics ，GSPE）》7章32条 • 2009年7月《CICPA会员职业道德守则-讨论稿》 （一）职业道德基本原则 CPA为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一 般原则这些基本原则包括下列职业道德基本原 则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的 关注、保密、职业行为。

• 1.诚信： 诚信，是指诚实、守信也就是说，一个人 言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约 定而取得对方的信任诚信原则要求会员应当在所有 的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事 、实事求是当会员在执行业务时认为报告、报表、 沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知的 情况下与其发生关联： • 1）含有重大虚假或误导性陈述； • 2）含有草率提供的陈述或信息； • 3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信 息将产生误导 2．独立原则（independence）:独立，是指不 受外来力量控制、支配，按照一定之规行事 独立原则通常是对注册会计师而非非执业 会员提出的要求 • 独立是指注册会计师在执行审计或其他鉴证 业务时，应当在实质上和形式上独立于其所 服务的对象和其他外部组织 • 有两层含义：即实质上独立与形式上独立 • 实质上的独立（independence in substance） – 称精神上的独立，是指注册会计师在审计过 程中应当不受任何个人或外界因素的约束、 影响和干扰，保持独立的精神态度和意志 • 形式上的独立（independence in form） – 称面貌上的独立，即注册会计师必须在第三 者面前呈现一种独立于客户的身份，注册会 计师同客户之间不应存在直接或一些重大的 间接财务利益关系。

• 形式上作到独立，是保证实质独立的前提 • 独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只 有具备独立性，才可能做到客观、公正，独 立原则是客观、公正原则的基础 • 为了保证实质上和形式上的独立，注册会计 师如与客户存在以下可能损害独立性的利害 关系时，应向所在的会计师事务所声明并应 实行回避： （1）曾经担任客户董事、高级职员，且离职 未满两年 （2）持有客户发行的股票、债券或与客户之 间存在其他重要财务利益关系 （3）与客户的高级职员、董事或主要股东合 伙投资经营某一实体，且该项投资对注册会 计师个人财务状况有重要影响 （4）与客户的高级职员、董事或主要股东存 在债权债务关系 （5）与客户的高级职员、董事或主要股东有 近亲属关系 （6）其他可能损害独立性的事项 • 注册会计师不得兼营或兼任下列各项与其执 行审计或其他鉴证业务不相容业务或职务： （1）兼任客户的经常性工作，支领工资性薪 金，例如兼任客户的董事、监察人、经理或 职员 （2）担任客户的常年会计顾问，为客户代编 会计报表，常年提供会计咨询和会计服务 （3）担任客户信托财产受托人、遗嘱执行人 或财产管理人等 （4）担任客户的法律顾问。