《中级财务会计(第2版)》第5章：金融资产及长期股权投资.ppt

第5章 金融资产及长期股权投资Ä本章要点 °金融资产的分类 °金融资产的初始计量和后续计量 °金融资产的减值 °长期股权投资的成本法和权益法Ä本章难点 °金融资产的后续计量 °长期股权投资的权益法25.1 金融资产概述Ä5.1.1 金融资产的概念 °金融资产是企业资产的重要组成部分，主 要指企业的现金、持有的其他单位的权益 工具、从其他单位收取现金或其他金融资 产的合同权利、在潜在有利条件下与其他 单位交换金融资产或金融负债的合同权利 比如，企业的银行存款、应收账款、应 收票据、其他应收款、股权投资、债权投 资、贷款等，就属于金融资产；因公允价 值上涨导致的衍生工具公允价值变动形成 的资产，也属于金融资产35.1.2 金融资产的种类Ä 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 °1)交易性金融资产 °2)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 Ä 2. 持有至到期投资 °企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征： °1)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 °2)企业有明确意图将该金融资产持有至到期 °3)企业也有能力将该金融资产持有至到期 Ä 3. 贷款和应收款项 °贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定 的非衍生金融资产。

Ä 4. 可供出售金融资产 °可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融 资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产 45.2 金融资产核算 Ä 5.2.1 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 °1. 以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产的核算账户 °2. 以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产的初始计量 °3. 以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产的后续计量 55.2.2 持有至到期投资Ä1. 持有至到期投资的核算账户 °“持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成 本借方登记企业取得持有至到期的公允价值、相关交易 费用和一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收 未收利息，贷方登记处置持有至到期投资时注销的账面余 额该账户根据持有至到期投资的类别和品种，分别按“成 本”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账户进行明细分类 核算 Ä2. 持有至到期投资的初始计量 °企业取得持有至到期投资时，按债券的面值，借记“持有至 到期投资——成本”账户，按已到付息期尚未领取的债券利 息，借记“应收利息”账户，按支付的全部款项，贷记“银行 存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资— —利息调整”账户。

65.2.2 持有至到期投资Ä3. 持有至到期投资的后续计量 °持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量持 有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际 利率计算确认利息收入，计入投资收益实际利率 应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到 期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利 率计算确认利息收入，计入投资收益 °处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资 账面价值之间的差额计入投资收益 ¶1) 分期付息的债券投资 ¶2) 到期一次付息的债券投资75.2.2 持有至到期投资Ä4. 持有至到期投资的重分类 °企业将尚未到期的某持有至到期投资在本会计年度内出售 或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于全部持有至 到期投资在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置 或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年 度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资但是， 下列情况除外 °(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(到 期前三个月内)，市场利率变化对该项投资的公允价值没有 显著影响。

°(2)根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几 乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类 °(3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生 且难以合理预计的独立事项引起的 85.2.3 贷款和应收款项Ä 1. 贷款和应收款项的核算账户 °“贷款”账户核算金融企业按规定发放的各种贷款，包括质押贷款 、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等借方登记企业按贷款的合 同发放的贷款，贷方登记收回贷款的金额，期末借方余额，反映 企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本该账户按贷款类别、 客户，分别按“本金”、“利息调整”、“已减值”等设置明细账户进 行明细分类核算 Ä 2. 贷款和应收款项的初始计量 °金融企业的贷款，按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初 始确认金额，一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权 ，按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 Ä 3. 贷款和应收款项的后续计量 °贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量贷款持有期间所 确认的利息收入，应当根据实际利率计算实际利率应在取得贷 款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收 入。

95.2.4 可供出售金融资产Ä1. 可供出售金融资产的核算账户 °“可供出售金融资产”账户核算企业持有的可供出售金融资 产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投 资等借方登记企业取得各种股票、债券、基金的公允价 值和资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账 面余额的差额，贷方登记资产负债表日可供出售金融资产 公允价值低于其账面余额的差额和处置可供出售金融资产 时注销的账面余额该账户根据可供出售金融资产的类别 和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允 价值变动”设置明细账户进行明细分类核算 Ä2. 可供出售金融资产的初始计量 °企业取得可供出售金融资产为股票投资时，按支付的价款 扣除已宣告而未领取的现金股利，借记“可供出售金融资产 ——成本”账户，按已宣告而未领取的现金股利，借记“应 收股利”账户，按支付的全部款项，贷记“银行存款”等账户 105.2.4 可供出售金融资产Ä3. 可供出售金融资产的后续计量 °可供出售金融资产持有期间取得的现金股利或利息，应当 计入投资收益资产负债表日可供出售金融资产应当以公 允价值进行计量公允价值变动形成的利得或损失，应当 直接计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。

°处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产 账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计 入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额 转出，计入投资损益企业出售股票、债券时，其结转的 成本：全部处置某项可供出售金融资产时，其成本为可供 出售金融资产的账面余额部分处置某项金融资产时，应 按该项金融资产的总平均成本确定其处置部分的成本115.2.5 金融资产减值Ä 1. 金融资产减值的判断 °资产负债表日，表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： ¶(1)发行方或债务人发生严重财务困难 ¶(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 ¶(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的 债务人作出让步 ¶(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 ¶(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续 交易 ¶(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少 ，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初 始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量 ¶(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不 利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。

¶(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 ¶(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据 Ä 2. 金融资产减值损失的确认和计量 °1)持有至到期投资、贷款和应收款项 °2)可供出售金融资产125.3 长期股权投资核算Ä5.3.1 长期股权投资概述 °长期股权投资包括长期股票投资和其他股权投资股票 投资是指企业以购买其他企业发行的股票为对象而进行 的对外投资其他股权投资是指企业以货币资金或以实 物资产、无形资产方式对其他企业进行的长期投资 °长期股权投资可分为下列四种类型 ¶1. 控制 ¶2. 共同控制 ¶3. 重大影响 ¶4. 无控制、无共同控制且无重大影响 °在以上四种类型的长期股权投资中，第一、四两种类型 采用成本法核算，第二、三两种类型采用权益法核算 135.3.2 长期股权投资的初始计量Ä1. 企业合并形成的长期股权投资 °1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ¶(1) 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被 合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投 资的初始投资成本 ¶(2) 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应 按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本，按发行股份的 面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与 所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公 积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股 本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

°2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资145.3.2 长期股权投资的初始计量Ä2. 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 °(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的 购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过 程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被 投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项 目核算，不构成长期股权投资的成本 °(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为 所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位 收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 °(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议 约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值 不公允的除外 °(4)以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权 投资，其初始投资成本应当按照相关准则的原则确定155.3.3 长期股权投资的后续计量Ä1. 成本法 °按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当 采用成本法核算的有以下两类：一是企业持有的对 子公司投资；二是对被投资单位无控制、无共同控 制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核 算。

°计算公式为： ¶应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末(或本 期末)止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后 至上年末止被投资单位累计实现的净损益]投资企 业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 ¶应确认的投资收益=投资企业当年获得的现金股利 或利润-应冲减初始投资成本金额 165.3.3 长期股权投资的后续计量Ä 2. 权益法 °1)投资时的核算 ¶(1)比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额， 不调整长期股权投资的账面价值 ¶(2)比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 应对长期股权投资的账面价值进行调整，一方面增加长期股权投资的账面价值 ，另一方面应计入取得投资当期的损益 °2)持有期间股权投资的处理 ¶(1)属于被投资单位当年实现的净利润影响所有者权益的变动，投资企业应按 所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确 认为当期投资收益，借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投资收益” 账户。

¶(2)属于被投资单位当年发生的净亏损影响所有者权益的变动，投资企业应按 所持表决。