审计理论审计假设2课件.ppt

第第4章章 审计审计假假设设主要主要内内容容•4.1审计假设概述• 审计假设的含义与特点•审计假设的特点•4.2审计假设的研究回顾•几种代表性的审计假设模式•局限性分析•4.3风险导向战略系统审计假设体系的构建• 构建审计假设体系的原则•风险导向战略系统审计的假设体系• 审计假设是审计的前提条件，是由人们公认和普遍接受的，而不是法律规定的推理依据整个审计过程可以说是一个提出假设、验证假设、肯定或否定假设及推出假设的过程，就像实证研究一样• 在审计理论结构中，审计假设处于审计理论体系的第一层次，是建立审计基本理论、规范理论和应用理论的逻辑前提但是由于人们对假设的认识各不相同，致使审计假设含义也不尽一致4.1 审计审计假假设设概概述述•审计假设的含义与特点审计假设的含义与特点•一种猜测•两层含义•三个特点•一种猜测：审计假设是根据已获得的审计经验和已知的事实，并以已有的理论为指导，对审计事物所产生的原因及其运行规律作出推测性的解释，简言之，审计假设是指关于审计的科学猜测或设想•两层含义：一是指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出发点二是指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题。

•三个特点：•（（1 1）审计假设是不证自明的公认的）审计假设是不证自明的公认的““当然当然””之理之理•（（2 2）审计假设是逻辑推理的出发点）审计假设是逻辑推理的出发点•（（3 3）审计假设来源于审计实践，并用于指导审计实践）审计假设来源于审计实践，并用于指导审计实践审计假设关系图4.1.2 审计审计假假设设的性的性质质–审计假设就是以事实为依据作出的合理推断，我们认审计假设就是以事实为依据作出的合理推断，我们认为审计假设具有如下的性质：为审计假设具有如下的性质：•（（1 1）审计假设在本质上是具有普遍性的，而且是推）审计假设在本质上是具有普遍性的，而且是推导其他审计命题的基础导其他审计命题的基础•（（2 2）判断审计假设能否成立的唯一标准是审计实践）判断审计假设能否成立的唯一标准是审计实践•（（3 3）审计假设随审计环境的变化而变化）审计假设随审计环境的变化而变化4.2 审计审计假假设设的的研研究回究回顾顾•几种代表性的审计假设模式–（（1 1）莫茨和夏拉夫模式）莫茨和夏拉夫模式–代表人物：莫茨（代表人物：莫茨（ MautzMautz ）和夏拉夫（）和夏拉夫（ SharafSharaf ））–代表作：代表作：《《审计理论结构审计理论结构》》–内容：内容：•① ① 财务报表和财务资料是可以验证的；财务报表和财务资料是可以验证的；•② ② 审计师和被审计单位管理当局之间没有必然的利害冲突；审计师和被审计单位管理当局之间没有必然的利害冲突；•③ ③ 提交验证的财务报表和其他信息资料不存在串通舞弊和其他提交验证的财务报表和其他信息资料不存在串通舞弊和其他非常行为；非常行为；•④ ④ 完善的内部控制系统可以减少舞弊发生的可能性；完善的内部控制系统可以减少舞弊发生的可能性；•⑤ ⑤ 公认会计原则的一致运用可以使财务状况、经营成果和财务公认会计原则的一致运用可以使财务状况、经营成果和财务状况变动得以公允表达；状况变动得以公允表达；•⑥ ⑥ 如果没有明确的反证，对被审计单位来说，过去真实的情况如果没有明确的反证，对被审计单位来说，过去真实的情况将来也属真实；将来也属真实；•⑦ ⑦ 审计师完全有能力独立审查财务资料并提出报告；审计师完全有能力独立审查财务资料并提出报告；•⑧ ⑧ 独立审计师承担的职业责任与其职业地位相称独立审计师承担的职业责任与其职业地位相称。

–（（2）汤姆）汤姆·李模式李模式–代表人物：汤姆代表人物：汤姆·李（李（ TomLeeTomLee ））–代表作：代表作：《《企业审计企业审计》》–内容：内容：•① 审计依据假设审计依据假设（公司审计产生的原因）（公司审计产生的原因）•（（a）企业对外提供的会计信息缺乏足够的）企业对外提供的会计信息缺乏足够的可信性可信性，，股东和其他报告使用者没有充分的理由相信这些会股东和其他报告使用者没有充分的理由相信这些会计信息；计信息；•（（b）提高企业财务报表中会计信息的）提高企业财务报表中会计信息的可信性可信性是审计是审计最基本的任务；最基本的任务；•（（c）审计是提供会计信息）审计是提供会计信息可信性可信性的最佳手段；的最佳手段；•（（d）通过审计，会计信息的）通过审计，会计信息的可信性可信性是可以提高和验是可以提高和验证的；证的；•（（e）与企业有利害关系的人对会计信息的）与企业有利害关系的人对会计信息的可信性可信性是是持怀疑态度的；持怀疑态度的；•② 审计行为假设审计行为假设（对审计师的要求）（对审计师的要求）•（（f））审计师审计师与管理部门之间的冲突并不妨碍审计的与管理部门之间的冲突并不妨碍审计的实施；实施；•（（g）法律并不限制）法律并不限制审计师审计师的行为；的行为；•（（h））审计师审计师在精神上和地位上是独立的；在精神上和地位上是独立的；•（（i））审计师审计师能承担所胜任的审计任务；能承担所胜任的审计任务；•（（j））审计师审计师能对其工作和意见的质量负责；能对其工作和意见的质量负责；•③ 审计功能假设审计功能假设（履行审计职能的基本条件）（履行审计职能的基本条件）•（（k）审计可以获取充分可靠的）审计可以获取充分可靠的审计证据审计证据，并以适当，并以适当形式在合理的时间和成本范围内进行审计；形式在合理的时间和成本范围内进行审计；•（（l））内部控制内部控制的存在可使会计信息避免重大的错误的存在可使会计信息避免重大的错误和舞弊；和舞弊；•（（m））公认会计概念与基础公认会计概念与基础的适当和一致运用，可的适当和一致运用，可使财务报表公允表达使财务报表公允表达–（（3）尚德尔模式）尚德尔模式–代表人物：代表人物： C. W.C. W.尚德尔（尚德尔（C. W. Schandl C. W. Schandl ））–代表作：代表作：《《审计理论审计理论》》–内容：内容：•①目的基本假设目的基本假设•②判断基本假设判断基本假设•③证据基本假设证据基本假设•④标准基本假设标准基本假设•⑤传输基本假设传输基本假设–（（4）费林特模式）费林特模式–代表人物：大卫代表人物：大卫·费林特（费林特（ DavidFlintDavidFlint ））–代表作：代表作：《《审计理论导论审计理论导论》》–内容：内容：•①受托经济责任关系或公共责任关系是审计存在的受托经济责任关系或公共责任关系是审计存在的首要前提；首要前提；•②经济责任的内涵微妙、复杂、重要，以致如果没经济责任的内涵微妙、复杂、重要，以致如果没有审计，该种责任的解除就无法证实；有审计，该种责任的解除就无法证实；•③审计必须具备的特征是其地位的独立性和摆脱调审计必须具备的特征是其地位的独立性和摆脱调查与报告方面的约束；查与报告方面的约束；•④审计的对象、内容都可以通过证据予以证实；审计的对象、内容都可以通过证据予以证实；•⑤可以对行为、业绩、成果和信息质量等确定责任可以对行为、业绩、成果和信息质量等确定责任标准并进行计量，然后对照标准作出判断；标准并进行计量，然后对照标准作出判断；•⑥被审财务或其他报表资料的含义和目的是充分的、被审财务或其他报表资料的含义和目的是充分的、清晰的，审计可以对其可信性作出充分表达；清晰的，审计可以对其可信性作出充分表达；•⑦审计可以产生经济或社会效益。

审计可以产生经济或社会效益•小结：自从莫茨和夏拉夫第一次提出审计假设以来，虽然有不少学者做出过努力，也对审计假设提出了自己的观点，但至今尚未形成一致公认的审计假设体系到目前为止，对审计假设体系的研究尚处于探索阶段4.2.2 局限性分析局限性分析–（（1）审计假设体系考察的范围还不够完整）审计假设体系考察的范围还不够完整–（（2）审计假设相互之间的独立性不强）审计假设相互之间的独立性不强–（（3）审计假设对排他性原则考虑不够）审计假设对排他性原则考虑不够–（（4）审计假设体系的系统性不强）审计假设体系的系统性不强 影响审计的社会环境因素是多方面的，提出的审影响审计的社会环境因素是多方面的，提出的审计假设应有基本的框架，凡是多余的、不重要的或重计假设应有基本的框架，凡是多余的、不重要的或重复的因素均应排除在外莫茨和夏拉夫的第八条假设、复的因素均应排除在外莫茨和夏拉夫的第八条假设、汤姆汤姆·李的十三条假设，以及费林特的七条假设中，涉李的十三条假设，以及费林特的七条假设中，涉及的因素过多，结构不明确，给理解和讨论带来困难及的因素过多，结构不明确，给理解和讨论带来困难。

–（（5）审计假设的务实性不强）审计假设的务实性不强主要主要审计审计假假设设模式比模式比较较表表4.3风险导向战略系统审计假设体系的构建风险导向战略系统审计假设体系的构建•构建审计假设体系的原则–（（1）审计假设的质量特征原则）审计假设的质量特征原则•①科学性•②推测性•③抽象性与逻辑性抽象性与逻辑性•④预见性•⑤流变性•⑥简明性–（（2）审计假设体系的系统性要求）审计假设体系的系统性要求•① 独立性原则独立性原则•② 排他性原则排他性原则•③ 包容性原则包容性原则风险导向战略系统审计的假设体系风险导向战略系统审计的假设体系–（（1）信息不对称假设）信息不对称假设–（（2）信息不确定假设）信息不确定假设–（（3）信息可验证假设）信息可验证假设–（（4）信息重要性假设）信息重要性假设–（（5）审计主体独立性）审计主体独立性假设假设–（（6）审计主体胜任性）审计主体胜任性假设假设–（（7）审计主体理性假）审计主体理性假设设–（（8）内控有效性假设）内控有效性假设–（（9）风险可控性假设）风险可控性假设–（（10）认同一贯性假设）认同一贯性假设–（（11）证据力差别假设）证据力差别假设–（（12）责任明确性假设）责任明确性假设风险导向战略系统审计假设体系表风险导向战略系统审计假设体系表•由世通舞弊看审计假设我我国国审计审计假假设设研研究究• 自实施审计制度以后,80年代中期我国的审计学者就开始了对审计假设的研究,由于受到美英学派的影响,我国的研究一般 分为三种情况:•一、根据莫茨和夏拉夫审计假设理论进行研究,把审计基本假设归纳为四条、五条或九条不等;•二、根据托马斯· 李审计假设理论进行研究,首先把审计假设分为必要性假设(或 原因假设)、审计人员假设(或行为假设)和审计程序假设(或审 计报告假设)等三大类,然后在各类中设若干条;•三、在综合研究美英学派审计假设理论的基础上,结合我国审计人员的发现,把 审计假设划为基本假设和特种假设两大类,进一步规定各类所包括的内容。

审计假设体系结构审计基本假设审计特种假设抽查法使用假设程序法使用假设询证法使用假设证据证据力假设证据证明力假设合理证据假设独立性假设独立性假设经济责任关系假设经济责任关系假设正当怀疑假设正当怀疑假设客观可验证性假设客观可验证性假设审计无反证判定假设审计无反证判定假设有效控制假设有效控制假设公认会计原则与公允反映假设公认会计原则与公允反映假设审计可信赖假设审计可信赖假设经济效益审计的基本假设经济效益审计的基本假设 审计主体方面假设审计主体方面假设 审计方法方面假设审计方法方面假设 审计证据方面假设审计证据方面假设•前景前景： 如同我国内部控制制度一样，需要和国际接轨，随着经济的不断开放和发展，我国审计假设还需要不断完善，同国际接轨 在范范的研究理论之后，会有更多的学者开始研究审计实务，也会有更多的经典案例涌现，让我们拭目以待！THANK YOU。