44长期债权投资(101页PPT).pptx

第四节 长期债权投资n一、长期债权投资的取得n二、长期债权投资账面价值的调整n三、长期债权投资的期末计价n四、长期债权投资的处置账户设置n1501持有至到期投资n1502持有至到期投资减值准备n1501持有至到期投资持有至到期投资n持有至到期投资持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余成本n持有至到期投资持有至到期投资可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算n本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本n1502 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备n一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备n二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算n三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目n已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目n四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备持有至到期投资n一、概述n1、含义n持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

n持有至到期投资，也就是准备持有到期的长期债券投资概述n2、债券的分类n（1）按发行者划分n债券按发行者划分，可分为国家债券、金融债券和公司债券三类n（2）按付息方式划分n债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类n3、特点n持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量二、持有至到期投资的核算原则n持有至到期投资，采用摊余成本进行后续计量n（一）核算科目n持有至到期投资成本n 利息调整n 应计利息面值溢折价未到期利息（二）账务处理环节n持有至到期投资的会计处理环节主要有三个：n1、取得投资时n2、期末：（1）计息；（2）减值n3、处置时n（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类一）实际支付的价款中包含的利息n企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）1、取得时n借：持有至到期投资成本n 应收利息n 持有至到期投资应计利息n 持有至到期投资利息调整n 贷：银行存款面值已到期但尚未领取的利息发行日购买日的利息差额（含交易费用）（此处假设在借方）税金、手续费等相关费用n企业在购买债券时所支付的税金、手续费等相关费用通过“持有至到期投资利息调整”核算，在购买日至到期日之间分期进行摊销。

n例4-27：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次n借：持有至到期投资新业公司（成本）10 持有至到期投资新业公司（应计利息)0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.7n例4-27：J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次n借：持有至到期投资新业公司（成本）10 持有至到期投资新业公司（应计利息)0.1 持有至到期投资-新业公司（利息调整）0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.8n例4-27：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次n借：持有至到期投资新业公司（成本）10 持有至到期投资新业公司（应计利息)0.1 应收利息 0.6 贷：持有至到期投资-新业公司（利息调整）0.1 银行存款 10.6n例4-28：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。

n借：持有至到期投资新业公司（成本）100 000 持有至到期投资新业公司（应计利息）7 000 贷：银行存款 107 000n例4-28：J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券n借：持有至到期投资新业公司（成本）100 000 持有至到期投资新业公司（应计利息）7 000 持有至到期投资新业公司(利息调整）1 000 贷：银行存款 108 000n例4-28：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券n借：持有至到期投资新业公司（成本）100 000 持有至到期投资新业公司（应计利息）7 000 贷：持有至到期投资新业公司(利息调整）1 000 银行存款 106 000资产负债表日n资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

资产负债表日n资产负债表日,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）2、期末计息、计提减值n（1）期末计息n借：应收利息n 持有至到期投资应计利息n 贷：投资收益n 持有至到期投资利息调整票面利息，分期付息票面利息，一次付息实际利息差额（此处假设在贷方）2、期末计息、计提减值n（2）期末减值n减值金额账面价值未来现金流量现值n发生减值n借：资产减值损失n 贷：持有至到期投资减值准备n减值恢复n借：持有至到期投资减值准备n 贷：资产减值损失出售持有至到期投资n出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目已计提减值准备的，还应同时结转减值准备3、处置n（1）到期收回n借：银行存款n 贷：持有至到期投资成本n 应计利息n（2）出售n借：银行存款n 贷：持有至到期投资成本n 持有至到期投资应计利息n 持有至到期投资利息调整n 投资收益一次付息此处假设借方余额此处假设为处置收益将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产n将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备3）重分类n借：可供出售金融资产n 贷：持有至到期投资成本n 持有至到期投资应计利息n 持有至到期投资利息调整n 资本公积其他资本公积公允价值账面价值（假设为正）三、持有至到期投资的账务处理n（一）基本处理n（二）利息调整（即溢折价）n（三）一次付息债券的会计处理n（四）分期付息债券的会计处理（一）基本处理n2008年1月1日，甲公司支付1000元购买了一张乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率12，到期一次还本付息甲公司准备持有该债券直至到期收回本息，故将其划分为持有至到期投资甲公司按年计提债券利息不考虑其他因素n（1）2008年1月1日取得投资时借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 1000n（2）2008年12月31日计提利息n利息100012120n借：持有至到期投资应计利息 120n 贷：投资收益 120n（3）2009年12月31日的会计处理n计提利息n借：持有至到期投资应计利息 120n 贷：投资收益 120n收回本息n借：银行存款 1240n 贷：持有至到期投资成本 1000n 持有至到期投资应计利息 240（二）利息调整（即溢折价）n溢价:n2008年1月1日，甲公司支付104元购买了一张乙公司发行一年期债券，面值100元，票面利率10。

当时市场利率（如银行贷款利率）为6n2008年12月31日债券到期，乙公司需支付利息10元，而如果乙公司从银行贷款，只需要支付利息6元，显然，乙公司若按100元出售债券，就亏了，那么，它会考虑按高于100元的价格出售，比如按104元出售，因为：110104（16%）1041046 1046.24110.24溢价n那么，甲公司支付高于面值4元的价格购买债券，即支付溢价投资成本4元n年底，甲公司可以获得利息10元，超过正常收益4（106）元即：n可见，甲公司支付的溢价，其实是未来超额所得的提前支付；未来利息所得中，有一部分是溢价投资成本的收回（4元），另一部分是投资收益（6元）溢价n110104（16%）n若实际利率（市场利率、内含报酬率）未知，则：n110104（1R）nR110/10410.05769 6%终值期初本金期初本金实际利率溢价n4106100010%1046%(近似)n溢价票面利息实际利息面值溢价票面利息实际利息面值票面利率期初本金票面利率期初本金实际利实际利率率n票面利息面值票面利息面值票面利率票面利率n实际利息期初本金实际利息期初本金实际利率实际利率溢价票面利息实际利息面值票面利率票面利率期初本金期初本金实际利率实际利率折价n在前面例子中，如果票面利率6，市场利率为10，则投资于债券会少获得利息，因此投资者愿意支付的价格将低于面值，比如96元，即：10696（110）。

n那么，甲公司则按低于面值4元的价格购买债券，即获得折价利得4元n年底，甲公司可以获得利息6元，低于正常收益（10元）4元n可见，甲公司获得的折价利得，其实是提前获得的未来投资收益；未来应将利息所得，加上折价利得，一起构成投资收益溢折价n债券的溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的票面利率也称为名义利率，市场利率也称为实际利率n若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；n若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价溢价n2008年1月1日，甲公司支付1100元购买了一批乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率8，到期一次还本付息甲公司将其划分为持有至到期投资甲公司持有该债券直至到期收回本息，按年计提债券利息不考虑其他因素n（1）2008年1月1日取得投资时n溢价11001000100借：持有至到期投资成本 1000 持有至到期投资利息调整 100 贷：银行存款 1100n首先计算实际利率：首先计算实际利率：n终值终值1000100082 1160n11001160/（1R）2 nR2.69年份年份（年末）（年末）票面票面利息利息实际利息实际利息2.69应摊销溢价应摊销溢价 本金本金020082009808029.5930.4150.4149.5911001049.591000合合 计计16060100n（2）2008年12月31日计提利息n2008年实际利息11002.6929.59n2008年溢价摊销额8029.5950.41n借：持有至到期投资应计利息 80n 贷：投资收益 29.59 持有至到期投资利息调整 50.41n（3）2009年12月31日的会计处理n计提利息n借：持有至到期投资应计利息 80n 贷：投资收益 30.41 持有至到期投资利息调整 49.59n收回本息n借：银行存款 1160n 贷：持有至到期投资成本 1000n 持有至到期投资应计利息 160（三）一次付息债券的会计处理n取得投资时：n应计利息：从发行日至购买日的利息n交易费用：计。