非居民企业税收管理的难点与对策.doc

TAX PRACTICE非居民企业税收管理的难点与对策吴淑生 丘 劫 钟志深（珠海市国家税务局 广东 珠海519015 ）内容摘要：《中华人民共和国企业所得税法》实施后，非居民企业税收管理面临着因非 居民收入口趋复杂、隐蔽、多变而税收政策和征管手段跟不上等难题本文梳理了基层门 常征管中遇到的非居民税收管理问题，分析其产生问题的深层次原因，提出了强化非居民 企业税收管理的对策建议关键词：企业所得税法非居民企业税收管理Abstract: After the implementation of the Enterprise Income Tax Law of the PRC, some issues have arisen in tax administration concerning non-resident enterprises, such as the lag of tax policy and tax administration caused by the fact that incomes of non-resident enterprises have become more complicated, hidden and flexible. This paper summarizes issues in tax administration concerning non-resident enterprises commonly confronted by tax authorities at the grassroots level, and puts forward some suggestions on enhancing tax administration concerning non-resident enterprises・Key words: Enterprise Income Tax Law Non-residenl enteqirise Tax administration八•••iA *•『•* ..!4 UI •:一、当前非居民企业税 收管理中存在的问题（一）对离岸银行业务支付 的利息未扣嫩预提所得税的监 管难度较大2008年1月，珠海市国家税 务局对非居民存款和贷款进行了 调査，其中一家港澳银行2004 ~ 2007年参与境内贷款获得利息 收入1 800万元，一白:没有申报 纳税。

经宜传解释，该银行按税 法规定以及《内地和澳门特別行 政区关于对所得避免双朿征税和 防止偷漏税的安排》中利息所得 按7%的限制税率，补缴了四年 来的预提所得税130务万元随着人民币的持续升值，内 地场港澳地区的利差进一步•扩 大，越来越多港澳地区的资金涌 入内地这些资金有相出部分仔 放在开展有离岸银行业务的国 内商业银行和外资银行中，产生 了可观的利息收入但由于银行 支付利息时不需要税务机关开 具售付汇税务凭证，而且有的银 行所从事的离岸业务是总行外 债指标或兄弟行的窗口延伸，该 类业务不计入本地业绩，银行所 使用的系统只有扣缴个人存款 利息所得税平台，没有非居民企 业存款利息扣缴税款功能因 此，对这些境外资金的利息所 得，多数银行未自觉进行源泉扣 缴据珠海市国家税务局从人民 银行珠海市中心支行了解到的情 况，珠海市很多银行开展了上述 离岸存款业务，但截至2008年 5月，依法扣缴了预提所得税的 只有4家外资银行与这些利息 收入相类似的，还有QFH （合格 境外机构投资者）进入国内、境 外信用卡在内地消费产生的手 续费收入等非居民资本利得和 金融服务所得等，如果金融机 构不主动申报，税务机关很难 掌握情况。

二）重组行为中非居民企 业低价转让股权造成税款严重 流失资本市场的迅猛发展为内地 企业通过IPO （首次公开募集） 融资提供了渠道，境内的外资 企业也纷纷抓住这•机会通过 境外融资做大做强这些企业 往往上市前需进行股权的架构 雨组由于《企业所得税法》实 施后涉外税收优惠政策的取消， 也促使部分外资企业通过加速 业务重组和结构匝组进行新的 税收筹划，股权在关联方之间 转让以及各种人为调节利润、 低价转让股权以规避税收的现 象逐渐增多在非居民企业的 股权转让中存在若财产转让所 得的预提所得税足否依法扣缴 的问题据珠海市国家税务局 2008年对所辖外商投资企业境 外股东股权转让的统计显示： 珠海市2006年共发生股权转让 204宗、2007年196宗，但因股 权转让增值而缴纳预提所得税 的不足10宗，大部分企业是以 平价或低价转1上例如，有一家 企业，截至2006年12月底，公 司净资产为3.06元/股，股权 转让□为2006年12月31日，企 业只实施了利润转増资本而未 进行分配，此时外资股东却以 0.9（）元/股的价格对外转让，远 远低于公允价格和每股净资产， 明显不符合背业常规，涉嫌典 型的套取税收优惠且规避纳税 义务的行为。

三）比重越来越大的境外 劳务费日渐侵蚀着•工程劳务所 得税基《企业所得税法实施条例》 第七条规定：根据劳务发生地 确定居民企业取得的所得是境 内所得还绘境外所得若足境 内所得，应就非居民企业来源于 中国境内的所得征税税务机关 在判定对非居民企业的这类劳 务是否征税时，最关键的足判定 其劳务发生地是否在中国境内、 有多少发生在中国境内然而， 随着电子商务的快速发展，目前 税务机关根据企业提供的合同 等资料已无法准确界定到底有 多少工作足在境外完成、多少足 在境内完成的，只能根据企业提 供的劳务合同等资料•并依你经 验来判定其属于境外的劳务部 分比例O这种传统的征管办法有 较大的随意性和主观性，容易造 成税款流失，也容易与纳税人产 生争议，影响执法的严肃性随 着企业境内外往来的日益频繁， 这类劳务发生量很大，税务机关 在判定境内劳务占比问题上可 以说是疲于应付二、非居民企业税收管 理疑难问题的原因分析（一） 扣墩义务人法律意识 弱，未能履行好代扣代墩义务非居民企业税源广泛，涉及 方方面面，而税收管理手段基本 上依赖源泉扣缴，依靠代扣代缴 义务人的主动配合冃前我国代 扣代缴义务人的扣缴意识和配 合意识不强，税务机关在宜传税 法中对扣缴义务人的法律义务 和贵任也垂视不够，很多纳税人 对白己该履行哪些义务不淸楚， 也不知道该怎样去履行。

二） 各职能管理部门横向 配合不足，信息未能及时沟通目餡，涉及外商投资企业的 股权转让、技术进口合同的，需I73Itaxatmn in ]要外经贸部门负责审批；涉及 对外支付的股权转让、外债管理 的，需要外汇管理部门的审批， 涉及境外人员入境工作的，需要 出入境管理部门和劳动部门审 批；涉及背业执照变更的，需要 工商部门审批……而税务机关 只负责企业的税务登记变更事 项对于上述与非居民企业境 外税收管理有关的行政审批爭 项，各职能管理部门并没有建 立畅通的信息交换渠道，所有 批文都是由纳税人自行传递， 如果纳税人不将抄送的批文递 交给税务机关，税务机关是无 从知道纳税人这些变更事项的， 更无法跟踪其中涉及的非居民 企业税款的扣缴现在，随着各 部门审批半项的不断取消和下 放，一些审批事项变成了备案 爭项，连传递的公文信息都没 有了，税务机关要及时掌握非 居民企业应纳税事项，难度更 大而非居民企业税收事务的 时效性强，时机一旦错过，税务 机关就无法追缴了三） 有关税收政策时效性 不强、可操作性低、难以把握我国现行的非居民税收管 理政策主要是在20世纪八九十 年代中期制定形成的，随着国 际交往的日趋频繁和复杂，相 当一部分管理规定已不具备可 操作性。

《企业所得税法》及其 实施条例到目前为止.其有关 非居民企业税收管理规定也只 是原则性的更为复杂的是，非 居民企业管理中还牵涉许多税 收协定（安排）的执行问题，专 业性相当强，基层税务干部难 以把握和操作四） 税收征管手段滞后，重 视程度不足由于非居民企业税收管理不 是经常性的工作，税源零散，基 层税务机关普遍重视程度不够， 管理力度不强加上非居民企业 税收管理业务比较复杂，过程比 较隐蔽，专业性比较强，往往涉 及税收协定及税收政策的综合 判定，难以定性三、强化当前非居民企 业税收管理的対策建议（一）及早制定对代扣代缴 义务人的管理办法非居民企业的税收一般都由 支付人代扣代缴，目前税收管理 应侧重于对扣缴义务人的管理 国家税务总局应及早出台对代 扣代缴义务人的管理办法，明确 扣缴义务人应对哪些经营行为 履行扣缴义务，什么期限内要向 税务机关报告，报送哪些资料， 明确所扣缴税款的政策依据、计 算依据、计算方法、扣缴期限和 扣缴方式等，特别是对标的物为 境内企业在境外的股权转比，要 明确履行向税务机关报告或？11 缴的法律义务；明确如不依法履 行扣缴义务时应受到的经济处 罚和应承担的法律责任。

二） 强化相关职能部门联 系，共同构建协税护税网针对企业境内外交易和权证 管理由各职能管理部门各门审 批的问题，税务机关只有主动出 击，积极联系各有关职能管理部 门形成合力，才能及时掌握佶 息，改变被动局面在地市一级， 应推动市政府建立联席会议制 度，定期召集相关职能部门协调 和交换信息，商讨有效的管理举 措同时，税务机关要参与有关 的经济活动，如上市公司重纟H、 离岸银行业务等，都应争取全程 参与，以堵塞漏洞，建立一个稳 定、严密的非居民企业协税护税 网络三） 适时制定易遵从、便操 作、时效强的税收政策国家税务总局应尽快根据 《企业所得税法》及其实施条例， 制定和修改相关的非居民企业 税收政策或管理办法，细化和规 范现有的规定，提高其严密性、 针对性、操作性和指导性；明确 纳税申报所需附送资料的具体 内容、税务机关审核评析的重 点、境内外收入划分的具体方法 及合理标准、征纳双方争议较大 时的解决途径等I明确规范非居 民身仞认定、限制税率判定、所INrEPNATlONA.得来源和所得归属等认定工作， 加强非居民纳税人的境内停留天 数、地址等信息控管和对境外收 入的取证和评估工作如进一步 完善财产转让收益的征免税规 定，保留投资收益额不计入股权转让价，强i周关联交易须按公允 价值进行等。

同时，考虑到股权 转让的吋效性，应明确税务机关 可以简便操作，直接参照市场价 或转让前资产负债表日的资产 净值（或评估值）计算，而不需 进行耗时较长的可比性分析、调 查等工作此外，还可以合理制 定工程劳务的利润率利润率的 确定不在于高或低，而在丁统一 标准四）进一步完善税收征管 手段，积极探索强化管理的措施我国反避税工作中 存在的问题及 改进建议尹进城 钟国华 陈纪芸（东莞市地方税务局 广东 东莞523071）考虑到非居民经济活动流 动性、隐蔽性、复杂性的实际特 点，以及既要保证税收征管的 严密、又要严格执行税收协定、 维护国家税收主权、避免引起 国际税收管理争端的问题.对 非居民企业应实行属地原则下 的专业化管理.实行集中管理 为主、属地管理为辅的管理模 式尤其是对业务难度大的业 务，应集中在地市级税务机关 的国际税收管理部门办理.以 解决人员不足和人员素质不咼内容摘要：随着经济全球化的深入发展，避税已成为 我国涉外税收管理中的突出问题本文结合我国近年来开 展反避税的工作实践，并从皋层工作的角度，分析了当前 我国反避税工作中存在的问题，提出相关的改进建议关键词：转让定价反避税Abstract： Along with the in—depth development of economic globalization, anti-tax-avoidance has become an important ta。