棉、化纤纺织工业增值税管理指南.docx

参照这个行业治理信息写油脂加工行业的生产经营状况，有区间值的 损耗率 注明 环节耗用 等油脂加工业增值税治理指南棉、化纤纺织加工指以棉及棉型化学纤维为主要原料进展的纺纱、织布，以及用于织布和缝纫的线的生产活动〔国民经济行业分类代码为 1711〕主要指用自产或外购的皮棉、化学纤维纺纱、线和用自产或外购的纱织布两个环节一、工艺流程〔一〕纺纱生产工艺和流程纺纱工艺多以环绽纺为主，个别承受气流纺工艺环绽纺生产工序共有六道：一是开清花，即去除棉花或化纤中的杂质，并开松成卷；二是梳棉，即在开清花的根底上，二次去除杂质,将原料梳理成条； 三是并条，就是将棉条牵伸并合，成条卷绕；四是粗纱，就是将卷绕的棉条初次牵伸成形；五是细纱， 就是将粗纱再次牵伸成细纱；六是落筒，就是将细纱圈绕于塔形的约筒上，即可成品入库或者用于织布环绽纺生产工艺流程主要为：棉花、化纤→开清花→梳棉→并条〔头道、二道〕→粗纱→细纱→落洞→包装气流纺的工艺与环绽纺相比，则是简并了粗纱和细纱两道工序，气流一般生产比较粗的纱，即纱的支数在 10 支以下由于产品市场需求不大，使用该工艺企业较少纺纱使用的主要设备有：开清棉联合机、梳棉机、并条机、粗细纺纱机。

〔二〕织布生产工艺和流程织布生产工序共有六道：一是整理，包括整经和卷纬，整理是依据品种要求，将纱卷成肯定头份的经轴，卷纬是卷绕用于织布的纬线；二是浆纱，就是依据工艺要求对纱线上浆，以便织造；三是穿扣， 就是依据工艺指标将纱线穿入梭中，为织造作预备；四是织造，即依据工艺要求将纱线织造成各种织物；五是整理，包括验布、修布和分等，验布就是检验布面上的各种疵点，为修布作出标记，修 就是修理布面上的疵点，分等就是依据国家标准分出织物的等级；六是成包入库其生产工艺流程主要为：投料→生产预备〔整经、卷纬〕→浆纱→穿扣→织布→整理→打包验收入库织布使用的主要设备有：络筒机、整经机、浆纱机、穿经与结经机和卷纬机主要设备是穿经与结经机，其类型分为有梭织机、剑杆织机和喷气织机三种二、行业特点〔一〕经营特点1、棉、化纤纺织加工业属劳动密集型产业,设备简陋、工艺简洁、产品科技含量不高，生产附加值偏低2、购进的原材料渠道简单，有个体生产者、修配体经营者、小规模经营者，还有从免税经营者购进受原材料区域限制，购进的货物有来自四周，也有来自较远地方3、产品规格型号较多每个企业生产的无论是纱还是布，产品规格型号多则几十种，少则十几种， 因客户需求不同生产出不同规格型号产品。

4、生产过程中都产生有下脚料，下脚料分别为废棉、废纱5、产品库存简洁盘点虽然产品品种较多，但其包装统一，分品种存放，在企业专业人员指引下清点库存数量比较简洁多种经营方式：代加工形式 :特点、 费用 、合同形式、加工费用商定、产品(含副产品)归属等兑换： 同上代储形式 ：同上 具体状况其他形式：〔二〕财务特点1、财务核算要求高大多数棉、化纤纺织加工企业是一条龙生产，首先生产纱，然后连续生产布， 生产工序多，产品品种多，财务核算量大，需要高水平的财务人员才能正确核算2、财务电算化程度不高我国棉、化纤纺织加工企业绝大多数是中小型企业，普遍承受手工记账3、财务核算不标准财务核算的高要求与财务电算化程度不高之间相互冲突，导致棉、化纤纺织加工企业科目设置、登记不齐全，本钱核算不标准4、纺纱企业用农产品收购发票或销售发票抵扣进项税额由于纺纱的主要原材料是棉花，棉花属于农产品企业假设从棉花生产者手中购进棉花则自己开具农产品收购发票抵扣；假设从小规模纳税人购进棉花则取得增值税一般发票抵扣；假设从一般纳税人购进购进棉花则取得增值税专用发票抵扣由于农产品在生产环节免征增值税，并且在下一个环节还可以用自开票的方式抵扣，从而就给全部下游经营者制造了虚开增值税专用发票或一般发票、下下游虚抵进项税额的时机。

5、销售布匹不开票现象普遍存在我国目前布匹批发和零售商的主体是个体经营者他们为了压低进价通常不索取发票，给棉、化纤纺织加工企业供给了销售收入不入账的时机三、行业信息产品：副产品：、〔1、投入产出比信息〔1〕住产品和 副产品的 投入信息2、耗电量信息〔1〕用皮棉、化学纤维纺纱耗电量比较固定生产一般筒子纱每吨用电量具体见下表：单位：吨、度支数 耗电 支数 耗电 支数 耗电 支数 耗电10 871.8 20 1517.3 30 2177.5 46 333311 923.1 21 1577.1 32 2337.1 48 3503.412 984.9 22 1644 34 2461.8 50 3709.313 1059.3 23 1702.9 36 2662.8 52 3876.614 1293.1 24 1807.2 38 2777.3 54 3992.616 1293.1 25 1858.4 40 2924.2 56 4152.517 1356.5 26 1926.6 42 3047.6 58 4249.318 1442.6 28 2057.3 44 3182.7 59 4339.719 1497.1 29 2144.2 45 3255.9 60 4397.9〔2〕用纱合股成线耗电量比较固定，其用电量为：每吨筒子线的用电量=相应筒子纱的用电量+180×纱的支数/10 3、耗用包装物、关心材料信息（1） 每吨纱消耗包装物数量为：吨纱用编织袋〔大小不同〕40 或 50 条；（2） 每吨纱消耗纸管的数量为 600 只。

4、生产的下脚料信息经过清花、梳棉后，产生的下脚料主要是废棉，产废棉率为8%—12%，其中 50%—70%的废棉还可再利用5》耗用溶剂油的 信息〔二〕织布环节信息1、耗电量及下脚料信息织布耗电量与所用原材料无关，只与布机器品种和布幅有关各种机器生产不同布幅用电量及产废纱比例状况如下表：织布机器设备及生产经营指标公允值表织布机型 号 功 率(KW/小时) 布幅 (英寸) 平均日生产时间(小时) 百米用电量〔度〕 主要产品 产品下脚料 废纱产出比例〔%〕75 英寸有梭织机0.8 60 以上 22.522-25棉布、全棉布、涤纶布废纱1.5-2.556 英寸有梭织机0.6 40—60 22.520-25棉布、全棉布、涤纶布废纱1.5-2.549 英寸有梭织机0.6 40 以下 22.513-18棉布、全棉布、涤纶布废纱1.5-2.52 米剑杆织机 1.5 60 以上 22.5 36-38 棉布、全棉布、涤纶布 废纱 1-1.52.8 米剑杆织机 2 105 以上 22.5 42-45 棉布、全棉布、涤纶布 废纱 1-1.53.4 米剑杆织机 2．5 116 以上 22.5 45-48 棉布、全棉布、涤纶布 废纱 1-1.5喷气织机 3.7 60 以上 23.6 148 棉布、全棉布、涤纶布 废纱 1-2 2、投入产出比信息布的核算单位为“百米”。

生产百米布耗用的纱与生产出布的经密、纬密、幅宽有关，还与使用的纱支粗细有关但生产的布与上述四个因素有固定的规律关系其规律关系为：百米布耗用纱量〔KG〕 =百米布耗用经纱量+百米布耗用纬纱量百米布耗用经纱量〔KG〕 =经密/纱支数*布幅宽*纱支数系数 百米布耗用纬纱量〔KG〕 =纬密/纱支数*布幅宽*纱支数系数上述公式中纱支数系数与纱支粗细和织布使用的机型有关有梭织机 10 支以下纱支数系数为 0.066， 10 支以上 60 支以下纱支数系数为 0.065，60 支以上纱支数系数为 0.0645米剑杆织机和喷气织机的纱支数系数比有梭织机小一点，但幅度不大四、 常见涉税问题及表现形式〔一〕隐瞒销售收入不计提销项税额其表现形式主要是原材料的投入与产销存不匹配，生产耗用的电量与产销存不匹配账面投入产出比、单位耗电量高于同行业标准〔二〕非生产用动力〔如水、电、气等〕未作进项税转出其主要表现形式是企业购进的动力〔如水、电、气等〕全额抵扣，月末未按生产用和非生产用动力进展安排〔三〕预收货款长期挂帐不计或迟计收入其表现形式主要是“预收账款”的贷方余额不断增加企业将已完工交付产品收到的货款做为后续产品的预定金记入“预收账款”的贷方，实行迟开发票的手段，不按规定结转收入，不准时冲减预收帐款，人为调控应纳税额。

〔四〕隐瞒下脚料收入不计提销项税额其主要表现形式是销售收入明细帐中没有反映下脚料销售状况，或者反映的下脚料销售收入与下脚料投入产出不匹配；或者将销售的废棉、废纱记入营业外收入科目，但不计提销项税额；或者将废纱收入以工资或福利待遇的形式直接承包给清洁工或他人，不计收入，也不提销项税〔五〕生产的产品不入库、发出产品不记销售、直接抵货款不计销售其主要表现形式是产成品削减应收帐款削减；账面反映存货数量与实际库存不符，有发货记录或收货记录但财务核算中无任何反映， 帐面库存偏大消灭特别〔六〕承受虚假发票抵扣进项税额其主要表现形式是购进的棉花总数量与生产的总产品数量不匹配账面投入产出比、单位耗电量高于同行业标准或者生产的产品、半成品根本不需要抵扣发票中列举的原材料品种五、识别问题的途径和方法〔一〕隐瞒销售收入不计提销项税额的评估1、查看企业增值税纳税申报表，测算企业增值税税负，假设增值税税负与同期相比偏低或明显低于同行业企业增值税税负，且“库存商品”原材料科目和“库存商品”产成品科目结存数小于期初数，则说明企业存在隐瞒销售收入的嫌疑，可承受适当的评估方法进展评估测算2、从供电部门收集耗电信息，并与抵扣进项税额的电量相比对，把握其生产耗电量。

同时，从原材料明细账收集领用原材料数量及品种3、对产品相对单一，财务核算健全，用耗电量和耗电原材料测算产品数量4、将企业申报产量与实际测算产量进展比对测算税收差异： 测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价测算税收差异=〔测算销售收入-实际申报销售收入〕×适用税率〔征收率〕 假设存在差异，则说明企业隐瞒了销售收入5、对财务核算不健全，无法确认账载原料投入真实性，用耗电量测算产品数量然后计算其差异： 测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价测算税收差异=〔测算销售收入-实际申报销售收入〕×适用税率〔征收率〕 假设存在差异，则说明企业隐瞒了销售收入〔二〕企业非生产用动力〔如水、电、气等〕未作进项税转出的评估1、调查了解该企业有无根本建设、有无房屋出租、有无转售电力、有无职工住宅、福利消遣设施等状况，假设存在上述状况，看其购进的电力是否单独开票，单独核算假设未单独核算，则说明企业未将非生产用动力局部的进项税转出2、假设集中开票则查看其购进的动力〔如水、电、气等〕是否按生产用和非生产用动力进展安排，假设未安排，但企业进展了全额抵扣，说明企业未将非生产用动力局部的进项税转出。

〔三〕预收货款长期挂帐不计或迟计收入的评估1、逐笔检查“预收账款”和“应收帐款”贷方发生额和期末余额，看余额是否特别，并与合同相核对看是否相符，核对仓库发货数量与财务当期记录的收入有无差额假设不相符或有差额，则说明企业存在迟计收入或不计收入问题2、查看“预收账款”明细账的期末贷方余额，将分户明细帐上每个客户的预定金与其签订的分期付款合同进展核对，看其每一笔预收款的到账时间，与销售协议、销售明细是否全都，看是否存在有不按销售时限结转收入的状况假设存在则说明业。