国际财务报告准则第4号_保险合同.docx
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财政部会计司组织翻译目标1. 本国际财务报告准则的目标是在理事会完成保险合 同项目第二阶段之前 , 规范所有签发保险合同的实体 ( 本 国际财务报告准则称之为承保人) 对保险合同的财务报告 特别是 , 本国际财务报告准则要求 :人的剩余 价 值 保 证 ( 见 《国 际 会 计 准 则 第 17 号 —租 赁 》、《国际会计准则第 18 号 —收入》和 《国际会计准则第 38 号—无形资产》) 4) 实体在向另一方转让属于《国际会计准则第 39 号》 范围内的 金 融 资 产 或 金 融 负 债 时 签 定 或 保 留 的 金 融 担 保 , 不论该金融担保被描述为金融担保 、信用函还是保险合同 (见《国际会计准则第 39 号》) 5) 在企业合并中应付或者应收的或有对价 (见《国际 财务报告准则第 3 号 —企业合并》) 6) 实体持有的直接保险合同 (所谓直接保险合同 , 指 实体本身是投保人) 但是 , 分保人持有的再保险合同应当 按照本国际财务报告准则进行处理 5. 为了便于叙述 , 本国际财务报告准则将所有签发保 险合同的实体描述为承保人 , 不论该承保人在法律或监管 意义上是否被视为承保人 。
6. 再保险合同是保险合同中的一类 因此 , 本国际财 务报告准则中对保险合同的所有叙述同样适用于再保险合 同 嵌入衍生工具7. 《国际会计准则第 39 号》要求实体将某些嵌入衍生 工具从其主合同中 分 离 出 来 , 以 公 允 价 值 计 量 , 并 将 公 允 价值变动计入损益 《国际会计准则第 39 号》适用于嵌在保 险合同中的衍生工具 , 除非该嵌入衍生工具自身也是一份 保险合同 8. 作为《国际会计准则第 39 号》上述规定的例外 , 承 保人不必将投保人可以按固定金额 ( 或以固定金额和利率 为基础的金额) 退还保险合同的选择权从主合同中分离出 来 , 并以公允价值计 量 , 即 使 履 行 价 格 不 同 于 主 保 险 负 债 的账面金额 但是 ,《国际会计准则第 39 号》中的上述要求 适用于嵌在保险合同中的买入期权或现金退还选择权 , 如 果退还价值因某一金融变量 ( 比如 , 资本或商品价格或指 数) 或者不与合同一方特定相关的某一非金融指数的变动 而变动 此外 , 如果持 有 人 能 否 履 行 买 入 期 权 或 现 金 退 还 选择权取决于上述变量的变动 ( 比如 , 当股票市场指数达87(1)(2)承保人对保险合同的会计处理作有限的改进 。
披露相关信息 , 明确和解释承保人财务报表中因保险合同而产生的金额 , 以帮助这些财务报表的使用者理解保险合同未来现金流量的金额 、时间及其不确定性 范围2. 实体应当将本国际财务报告准则适用于 :(1) 其签发的保险合同 ( 包括再保险合同) , 以及其持 有的再保险合同 2) 其签发的具有相机抉择参与特征的金融工具 (见第35段) 《国际会计准则第 32 号 —金融工具 : 披露和列报》 要求披露的金融工具 ( 包括具有相机抉择参与特征的金融 工具) 的有关信息 3. 本国际财务报告准则不涉及承保人其他方面的会计 处理 , 比如对承保人持有的金融资产和承保人签发的金融 负债的会计处理 ( 见 《国际会计准则第 32 号》和 《国际会 计准则第 39 号 —金融工具 : 确认和计量》) , 但第 45 段的过 渡性条款除外 4. 实体不应当将本国际财务报告准则适用于 :(1) 制造商 、经销商或零售商直接提供的产品保证(见《国际会计准则第 18 号 —收入》和 《国际会计准则第 37 号—准备 、或有负债和或有资产》) 2) 雇主在雇员福利计划中的资产和负债 (见《国际会 计准则第 19 号 —雇员福利》和 《国际财务报告准则第 2 号—以股权为基础的支 付》) , 以 及 设 定 受 益 退 休 计 划 中 报 告 的退休福利义务 ( 见 《国际会计准则第 26 号 —退休福利计 划的会计处理和报告》) 。
3) 取决于某一非金融项目( 比如 , 某些特 许 权 使 用费 、版税 、或有租赁 付 款 和 类 似 项 目) 未 来 使 用 或 使 用 权的或有的合约权利或合约义务 , 以及嵌入融资租赁的承租会计研究 200418到某一特定水平时 , 持有人才能履行买入期权) , 那么上述要求也应当适用 9. 第 8 段同样适用于可以退还具有相机抉择参与特征 的金融工具的选择权 保证金部分的分类计价10. 某些保险合同同时含有保险部分和保证金部分 在 一些情况下 , 要求或允许承保人对这些部分进行分类计价 :(1) 如果同时满足以下两个条件 , 则要求进行 分 类 计 价 :①承保人能够单独计量保证金部分 ( 包括嵌入退还选 择权) (即 , 不考虑保险部分) ②承保人的会计政策不要求它确认因保证金部分产生 的所有义务和权利 2) 如果承保人能够单独计量保证金部分 (如上述 (1)①) , 但其会计政策要求它确认因保证金部分产生的所有义 务和权利 , 则允许但 不 要 求 进 行 分 类 计 价 , 不 论 用 于 计 量 这些权利和义务的基础是什么 《国际会计准则第 8 号》第 10～12 段中的一些应用标准 。
尤其是 , 承保人 :(1) 不应当将可能的未来索赔准备确认为负债 , 如果保 险合同引起的这些索赔在报告日并不存在 ( 比如巨灾准备 和均衡准备) 2)(3)应当进行第 15～19 段中描述的负债充足性测试 只有当保险负债 ( 或保险负债的一部分) 被清偿时 , 即当 保 险 合 同 中 规 定 的 义 务 被 解 除 、取 消 或 到 期 时 ,才应当将保险负债 ( 或保险负债的一部分) 从资产负债表 中去除 4) 不应当 :①将再保险资产与有关的保险负债相抵消 ; 或者②将再保险合同产生的收益或费用与有关的保险合同 产生的费用或收益相抵消 5) 应当考虑其再保险资产是否发生了减值 ( 见第 20段) 负债充足性测试15. 承保人应当在每个报告日 , 使用对保险合同中产生 的未来现金流量的现行估计来评估它确认的保险负债是否充足 如果这项评估显示 , 从未来现金流量估计数的角度看 , 其保险负债的账面金额 (减去诸如第 31 和 32 段中论述 的有关递延购买成本和有关无形资产后的余额) 是不充足 的 , 那么整个不足数应当被确认为损益 16. 如果承保人实施的负债充足性测试满足规定的最低 要求 , 那么本国际财 务 报 告 准 则 不 作 进 一 步 的 要 求 。
这 里 的最低要求如下 :(1) 测试时应当考虑对所有合约性现金流量 、诸如索赔 处理费等相关现金流量和嵌入期权和保证产生的现金流量 的现行估计 2) 如果测试显示负债是不充足的 , 则应将整个不足数 确认为损益 17. 如果承保人的会计政策不要求实施满足第 16 段中 最低要求的负债充足性测试 , 那么承保人应当 :(1) 确定相关保险负债 ① 减去下列各项账面金额后的 账面金额 :①所有有关的递延购买成本 ; 以及②所有有关的无形资产 , 比如那些在企业合并或一 揽 子转让中购入的无形资产 ( 见第 31 和 32 段) 但是 , 有关 的再保险资产不在考虑之列 , 因为承保人对再保险资产应(3) 如果承保人不能单独计量保证金部分①) , 则禁止进行分类计价 如上述 (1)11. 以下是一个承保人会计政策不要求它确认因保证金部分产生的所有义务的例子 分保人从再保人那里收到了 对损失的补偿 , 但合约使分保人承担了在未来年度归还该 补偿的义务 该义务 是 因 保 证 金 部 分 产 生 的 如 果 分 保 人 的会计政策允许它将该补偿确认为收益而不确认因此产生 的义务 , 则应要求进行分类计价 。
12.(1) (2)为了对一项合同进行分类计价 , 承保人应当 :将本国际财务报告准则适用于保险部分 将《国际会计准则第 39 号》适用于保证金部分 确认和计量对其他国际财务报告准则中要求的暂时豁免13. 《国际会计准则第 8 号 —会计政策 、会计估计变更 和差错更正》第 10～12 段规定了在没有国际财务报告准则 明确适用时 , 实体用来制订会计政策的标准 但 是 , 本 国 际财务报告准则豁免承保人将这些标准用于以下各项的会 计政策 :(1) 其签发的保险合同 (包括有关的购买成本和无形资 产 , 例如第 31 和 32 段中描述的那些) ; 以及(2)14.其持有的再保险合同 但是 , 本国际 财 务 报 告 准 则 没 有 豁 免 承 保 人 遵 循① 相关保险负债是指那些承保人会计政策没有要求对之实施满足第 16 段中最低要求的负债充足性测试的保险负债 ( 以及相关递延购买成本和相关无形资产) 88会计研究 200418当单独进行会计处理 (见第 20 段) 2) 确定在相关保险负债属于 《国际会计准则第 37 号—准备 、或有负债和或有资产》规范范围的情况下 , (1) 中 所描述的金额是否低于其应有的账面金额 。
如果低于其应 有的账面金额 , 那么承保人应当将整个差异数确认为损益 , 并减少相关递延购买成本或无形资产的账面金额 , 或者增 加相关保险负债的账面金额 18. 如果承保人的负债充足性测试满足第 16 段的最低 要求 , 那么该测试应当在测试所指定的合计数的层面上进 行 如果其负债充足 性 测 试 不 满 足 上 述 最 低 要 求 , 则 应 当 在面临广义上类似风险并作为一组合同管理的合同组的层 面上 , 进行第 17 段中描述的比较 19. 只有在第 17 段 (1) 中描述的金额反映未来的投资 收益 (见 第 27 ～ 29 段 ) 时 , 第 17 段 ( 2 ) 中 描 述 的 金 额(3) (4)(5)稳健性 (第 26 段) ;未来投资收益 (第 27～29 段) ; 以及 影子会计 (第 30 段) 现行市场利率24. 允许但不要求承保人变更其会计政策 , 以对指定的 保险负债 ① 进行重新计量 , 从而反映现行市场利率 , 并将 这些负债的价值变 动 确 认 为 损 益 这 时 , 承 保 人 可 能 还 会 引入要求对指定的负债做出其他现行估计和假设的会计政 策 。
本段允许承保人 变 更 其 对 指 定 负 债 的 会 计 政 策 , 而 不 按照《国际会计准则第 8 号》要求的那样 , 将这些会计政策 一致地运用于所有类似的负债 如果承保人选择对指定的 负债应用本段规定 , 则它应当在这些负债被清偿前的每个 期间一贯 地 将 现 行 市 场 利 率 ( 以 及 其 他 现 行 估 计 和 假 设 , 如果适用的话) 应用于所有这些负债 现行实务的延续25. 承保人可以继续使用以下实务 , 但新引入这些实务 则不符合第 22 段的规定 :(1) 以非折现基础计量保险负债 2) 以超过公允价值的金额计量取得未来投资管理费的 合约权利 ,。
