第13章会计调整复习课程.ppt

第十三章 会计调整,教学目的与要求： 通过本章教学，要求同学们： 1、掌握资产负债表日后事项的会计处理方法； 2 、熟悉资产负债表日后事项对会计报表的影响 3 、掌握会计变更的会计处理方法； 4、掌握会计差错更正的会计处理方法；,第一节 资产负债表日后事项,本节主要学习资产负债表日后事项的会计处理 通过本部分的学习，要求掌握： 资产负债表日后事项的性质与意义 会计准则对资产负债表日后事项的基本分类方法以及分类的依据 重点掌握资产负债表日后事项中的调整事项和非调整事项的具体会计处理方法第一节 资产负债表日后事项,一、资产负债表日后事项的意义和分类 所谓资产负债表日后事项，是指从年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项 财务会计报告批准报出日是指公司董事会批准财务会计报告报出的日期 企业在资产负债表日以后、财务会计报告批准报出日之前这段时间里，会发生许多交易或事项，这些交易或事项有的可能对企业报告期的财务状况、经营成果产 生较大的影响；有的虽然与企业的报告期无关，但可能会影响财务会计报告使用者做出正确的估计和决策二、调整事项 （一）调整事项的性质 调整事项是能够对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，从而有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的一种资产负债表日后事项。

调整事项是在资产负债表日后发生的、表明依据资产负债表日存在状况所确定的某些会计报表数据已不恰当，应该据以调整这些会计报表项目，从而为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项调整事项的特点： 调整事项与资产负债表日存在状况有关，能够为资产负债日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，并对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响 因此，调整事项是对资产负债表日或以前已经存在的情况提供追加证据的一种资产负债表日后事项二）调整事项的处理原则 在具体操作上，调整事项有两种可选方法： 1不调整财务报表上的相关数据 仅在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产生的影响 赞同采用这种方法者认为，以财务报表附注或是其他方式披露这些事项，可以很好地反映财务报表的原貌以及有关财务报表项目估计的变化情况，没有必要再调整财务报表2调整财务报表的相关数据 财务报表中列示的金额有很多是基于估计，而非准确的计量例如，企业需要估计固定资产的折旧年限、可能发生的产品保修费用、应收账款的可收回余额等与此相关的实际结果往往要等到交易或事项结束后才能最终确定 在资产负债表日后、财务会计报告报出日之前出现了对原有估计的新的或进一步的证据，就应对根据资产负债表日存在状况编制的财务报表的相关数据进行调整，使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。

二）调整事项的具体会计处理方法 准则规定，对于调整事项，需要调整财务报表的资产和负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影响 其具体处理方法是：,以前年度损益调整,（二）调整事项的具体会计处理方法,调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税,调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税,贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目例1 （教材 P505） 甲公司于2005年8月销售给乙公司一批产品，价款为80 000元(含应向乙公司收取的增值税)，乙公司已于9月份收到所购物资并验收入库按合同规定，乙公司应于收到所购物资后1个月内付款但由于乙公司财务状况不佳，直到2005年12月31日仍未付款甲公司于12月31日编制2005年年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4 000元(假定坏账准备提取比例为5)，12月31日甲公司资产负债表上“应收账款”项目的余额为100 000元，“坏账准备”项目的余额为5 000元甲公司于2006年2月15日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收乙公司账款的30。

此时甲公司的年度财务会计报告尚未批准报出例1 （教材 P505） 甲公司在接到乙公司的通知后，首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，然后根据调整事项的处理原则进行处理如下： (1)补提坏账准备 应补提的坏账准备=80 00070-4 000=52 000(元) 借：以前年度损益调整 52 000 贷：坏账准备 52 000 (2)调整递延所得税资产(所得税税率为33) 应调整额52 00033=17 160(元) 借：递延所得税资产 17 160 贷：以前年度损益调整 17 160,例1 （教材 P505） (3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目 借：利润分配未分配利润 34 840 贷：以前年度损益调整 34 840 (4)调整利润分配的有关数字 假定甲公司按净利润的15提取盈余公积，除此之外不作其他分配 应调整减少提取的盈余公积=34 84015=5 226(元) 借：盈余公积 5 226 贷：利润分配未分配利润 5 226,例1 （教材 P506） (5)调整2005年度财务报表相关项目的数字 (见表1、表2)表1 资产负债表 编制单位：甲公司 2005年12月31日 单位：元,表2 利润表 编制单位：甲公司 2005年度 单位：元,(6)调整2006年2月份资产负债表相关项目的年初数。

甲公司在编制2006年1月份的财务报表时，是按照表1中调整前的数字作为该月资产负债表的年初数的由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了要调整2005年度财务报表相关项目的数字外，还应调整2006年2月份资产负债表相关项目的年初数，也就是说，其年初数应按表1中调整后的数字填列 需要注意的是，上例中对报告年度损益的调整，虽然是通过“以前年度损益调整”科目核算的，但在调整利润表时应对“资产减值损失”项目进行调整三、非调整事项 非调整事项是在资产负债表日以后才发生或存在的、不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项 例如，股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致资产损失、外汇汇率发生较大变动等，都属于非调整事项的例子 非调整事项应在会计报表附注中予以披露三、非调整事项 非调整事项是属于应在新的会计年度的财务报表中反映的事项，因而不应对尚未报出的上年度财务报表进行调整，否则，会计年度的划分就失去了意义 但由于这些事项对公司的财务状况等有重大影响，又在上年度的财务会计报告的批准报出日之前已经发生，因而需要在尚未报出的上年度财务报表附注中说明事项的内容、估计对企业财务状况与经营成果的影响，以便财务会计报告的使用者对企业的财务状况、经营成果作出正确的估价和决策。

第二节 会计变更,会计变更通常是指会计政策、会计估计或会计主体的变更 一个报告主体的会计变更可能会对该主体所披露的财务状况和一定时期经营成果产生很大影响，也可能对比较财务报表和历史总结所反映的变动趋势产生重大影响因此，会计变更的反映与报告应该便于财务报表的分析与理解 会计变更通常可以分为三种类型: 会计政策变更 会计估计变更 会计主体变更,第二节 会计变更,一、会计政策变更 (一)会计政策 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计确认、计量和报告 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为第二节 会计变更,企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行会计确认、计量和报告依据可比性的会计信息质量要求，各期采用的会计原则和方法应当保持一致，不得任意变更如果确实需要改变会计政策，则应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务会计报告中说明第二节 会计变更,(二)会计政策变更的条件我国会计准则规定，企业只有在符合下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策。

(1)法律或会计准则等行政法规、规章要求变更由于实施了新的会计准则或会计制度，或修订了原有的会计准则或会计制度，要求变更会计政策例如，由于实施企业会计准则第2号长期股权投资，而对子公司的投资采用新的会计政策第二节 会计变更,(2)变更会计政策能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关 由于经济环境、客观情况的改变，企业依据原来的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况在这种情况下，企业应改变原用会计政策，按变更后的新会计政策进行核算，以便提供更为可靠、相关的会计信息例如，企业原来采用直线法计提固定资产折旧，由于技术进步，采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果第二节 会计变更,(三)不属于会计政策变更的两种情形企业必须明确认定哪些情形属于会计政策变更，哪些情形不属于会计政策变更，以便正确选择会计处理方法以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更： (1)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 (2)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因而采用新的会计政策 如追加投资后由成本法改为权益法,第二节 会计变更,(四)会计政策变更的会计处理方法 对于会计政策变更的会计处理，就是要决定： (1)是否计算和确认会计政策变更的累积影响数； (2)如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期 (变更期)损益还是调整当期期初留存收益。

据此，可以将会计政策变更的会计 处理方法分为三种方法： 追溯调整法 当期法 未来适用法,第二节 会计变更,1追溯调整法，是指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法 如果企业提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和其他有关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用；会计政策变更的累积影响数中属于比较财务报表期间以前期间的部分，应当调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也作相应调整例2 假设甲公司2003年1月开始计提折旧的一项全新的管理用固定资产，原价200 000元，预计可使用10年，无残值20032005年采用直线法提取折旧，与税法规定一致该公司认为采用双倍余额递减法提取折旧能够提供有关企业财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息，故从2006年起改用双倍余额递减法但税法规定不变，仍采用直线法，所得税税率为33根据以上资料，如果会计准则要求采用追溯调整法，则会计处理如下： (1)计算确定会计政策变更的累积影响数。

本例中，会计政策变更的累积影响数列表计算如表3所示第二节 会计变更,表3 累积影响数计算表 单位：元,(2)进行相关的账务处理 1)调整会计政策变更的累积影响数 借：利润分配未分配利润 25 192 递延所得税资产 12 408 贷：累计折旧 37 600 2)调整利润分配 25 192153 779(元) 借：盈余公积 3 779 贷：利润分配未分配利润 3 779,3)调整财务报表相关项目 企业应当在会计政策变更当年，调整资产负债表年初留存收益数，以及利润表上年数等有关项目 甲公司在编制2006年度财务报表时，应当调减资产负债表年初数栏的留存收益与递延所得税资产，调减年初数栏的固定资产即调减盈余公积3 779元， 调减未分配利润21 413元， 调增递延所得税资产12 408元， 调减固定资产37 600元 同时在利。