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税税 法法——国国 家家 税税 收收2024/9/191提醒提醒——课堂纪律要求课堂纪律要求§请同学们以班为单位按学号请同学们以班为单位按学号从左至右从左至右就座就座§平时成绩平时成绩总计总计40分分，成绩以课堂表现，课，成绩以课堂表现，课后习题为评定标准后习题为评定标准§期末成绩评定公式期末成绩评定公式=卷面分数卷面分数*60%+平时成平时成绩（案例绩（案例1））§强调：期末之前强调：期末之前不划不划考试重点，本学期考考试重点，本学期考试补考率试补考率争取控制在争取控制在15%以内2024/9/192提醒提醒——课堂纪律要求课堂纪律要求§迟到、早退、违反课堂纪律者均按旷课处迟到、早退、违反课堂纪律者均按旷课处理理§每旷课一次扣每旷课一次扣10分，缺课四次者考试不及分，缺课四次者考试不及格格§旷课达总学时三分之一者，取消考试资格旷课达总学时三分之一者，取消考试资格（案例（案例2）§本学期将奖励积极协助老师开展教学工作本学期将奖励积极协助老师开展教学工作的部分同学，期末成绩的部分同学，期末成绩85分以上分以上，名额在，名额在10人左右案例案例3）2024/9/193本学科重要性介绍本学科重要性介绍§国家国家——需要需要§企业企业——重视重视（税务筹划）（税务筹划）§个人个人——规划规划Ø会计从业会计从业——财经法规与会计职业道德（财经法规与会计职业道德（？？））Ø初级职称初级职称——经济法（分值经济法（分值75%））（免修）（免修）Ø中级职称中级职称——中级经济法（分值中级经济法（分值35%））Ø注册会计师注册会计师——税法税法Ø注册税务师注册税务师——税法税法1、税法、税法2、税务代理实务、税务代理实务2024/9/194第一章第一章 税法原理与基本概念税法原理与基本概念 一、税制要素二、税收的分类三、现行税制体系这一章非常重要！！！这一章非常重要！！！2024/9/195税收与税收与税法税法§税收，就是指国家为了实现其职能，凭借税收，就是指国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

形式§税法是指有权的国家机关制定的有关调整税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和律规范的总和2024/9/196一、税制要素一、税制要素n税制要素亦称税收或税法要素，是指构成税收法律制度的共同因素 纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限减税免税减税免税纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率2024/9/197（一）纳税人（一）纳税人§纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者 2024/9/198纳税人与负税人区别和联系纳税人与负税人区别和联系§负税人：实际负担税款的单位和个人§不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁§纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）§纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）2024/9/199扣缴义务人扣缴义务人§扣缴义务人是税法上规定的负有扣缴税收义务的单位和个人，他并不一定是纳税义务人，也不发生自身的纳税义务，有可能仅是代行税务机关职责向纳税人扣收税款的中介人§纳税人是承担纳税义务的纳税主体，而扣缴义务人直接负有税款的扣缴义务，应当按照规定代扣税款，并按期、足额地缴库。

2024/9/1910扣缴义务人分类扣缴义务人分类§代扣代缴义务人（个人所得税）Ø有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人§代收代缴义务人（消费税）Ø有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位§代征代缴义务人（车船税）Ø因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人2024/9/1911 留胡须也能成为征税对象留胡须也能成为征税对象§法国国王法兰西一世(1515~1547年在位)有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子因为国王留了胡子全国就上行下效起来了胡子岂是人人可以留的?于是规定只有贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，1553年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役真可谓巧立名目在这里，留胡须的行为成为了征税对象2024/9/1912（二）征税对象（二）征税对象§征税对象又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征税，即国家征税的标的物征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志§征税范围是指税法规定的征税对象的具体内容范围，是国家征税的界限，凡列入征税范围的都要征税。

2024/9/1913（二）征税对象（二）征税对象§税目是指税法上规定的应征税的具体项目，是征税对象的具体化税目体现了征税的广度，反映了各税种具体的征税范围2024/9/1914（二）征税对象（二）征税对象§计税依据是指计算应纳税额所依据的标准一般来说，从价计算的税收以计税金额为计税依据计税金额是指征税对象的数量乘以计税价格的数额从量计算的税收以征税对象的重量、容积、体积、面积、数量为计税依据2024/9/1915课税对象与计税依据关系课税对象与计税依据关系 课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税不一致实物形态房产税耕地占用税车船税2024/9/1916关于车船税征管若干问题的公告关于车船税征管若干问题的公告§车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实的计税单位据实计算车船税应纳税额计算得出计算车船税应纳税额计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数两位小数§国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第42号号2024/9/1917【【例题例题1】】§下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是　　A.企业所得税　　B.耕地占用税　　C.车船税　　D.土地使用税　　E.房产税2024/9/1918（三）税率（三）税率税率是应征税额占单位课税对象的比例。

Ø定额税率Ø比例税率Ø累进税率 2024/9/1919定额税率定额税率§（1）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额§（2）目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税（从量）、车船税、消费税中部分应税消费品2024/9/1920基本特点：基本特点：§①税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响§②适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种§③由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性2024/9/1921【【例题例题2】】§在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（　）　　A.资源税　　B.城镇土地使用税　　C.耕地占用税　　D.土地增值税　　E.城市维护建设税2024/9/1922比例税率比例税率§比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个征税百分比的税率适用于从价计征的税种，一般适用于对商品流转额的征税§产品比例税率（增值税）§行业比例税率（营业税）§地区差别比例税率（城市维护建设税）§有幅度的比例税率（营业税娱乐业税率）2024/9/1923基本基本特点特点§①税率不随课税对象数额的变动而变动；§②课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；§③计算简便；§④税额与课税对象成正比。

2024/9/1924累进税率累进税率§累进税率是指税率随着征税对象数额的增大而提高的一种税率制度将征税对象数额按大小划分成若干等级，对每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，征税对象数额越小税率越低§全额、超额、超率2024/9/1925工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用级数全月应纳税所得额含税级距税率 速算 （（%））扣除数扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分454513505135052024/9/1926超额累进税率特点：超额累进税率特点：§①计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；　　§②累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；　　§③边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。

　　§④目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率2024/9/1927土地增值税四级超率累进税率土地增值税四级超率累进税率级次 增值额与扣除项目金额的比率 税率（%） 速算扣除系数（%） 1不超过50%的部分 3002超过50%～100%的部分 4053超过100%～200%的部分 50154超过200%的部分 60352024/9/1928税率含义形式及应用举例比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例①单一比例税率②差别比例税率③幅度比例税率累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高①超额累进税率②超率累进税率定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额城镇土地使用税、车船税等回顾回顾2024/9/1929§纳税环节，是指对处于运动之中的征税对象选定的应该交纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该交纳税款的环节§生产环节（如资源税）§流通环节（流转税）§分配环节（所得税）§消费环节（车辆购置税） （四）纳税环节（四）纳税环节2024/9/1930（五）纳税期限（五）纳税期限§纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的间隔时间。

§（1）按期（如流转税）；§（2）按次（如耕地占用税）；§（3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税）2024/9/1931 （六）减免税（六）减免税§减免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定§减税是指对应纳税额少征一部分税款；§免税是指对应纳税额全部免征2024/9/1932（六）减免税（六）减免税§税基式减免税——起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等§税额式减免税——全部免征、减半征收、核定减免率以及核定减征税额等§税率式减免税——重新确定税率、选用其他税率和规定零税率2024/9/1933【【起征点与免征额起征点与免征额】】n区别：①当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税②当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税n比较：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人2024/9/1934【【例题例题3】】n收入为收入为2 000时，起征点为时，起征点为800，收入超过起征点，，收入超过起征点，对收入全额征税，应纳税额＝对收入全额征税，应纳税额＝2000×适用税率；适用税率；n收入为收入为2 000时，免征额为时，免征额为800，收入超过免征额，，收入超过免征额，对超过对超过800的部分征税，应纳税额＝（的部分征税，应纳税额＝（2 000－－800））×适用税率适用税率2024/9/1935【【例题例题4】】§下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（　）。

ØA.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人ØB.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据ØC.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度ØD.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定2024/9/1936 二、税收的分类二、税收的分类1、以征税对象为标准的税收分类2、以计税依据为标准的税收分类3、以税收负担是否转嫁为标准的税收分类4、以管理权限为标准的税收分类5、以税收与价格的关系为标准的税收分类 2024/9/19371 1、以征税对象为标准的税收分类、以征税对象为标准的税收分类§流转税——增值税、消费税、营业税、关税§所得税——企业所得税、个人所得税§资源税——资源税、耕地占用税、城镇土地使用税§财产税——房产税、契税、车船税§行为税——印花税、城市维护建设税、车辆购置税2024/9/19382 2、以计税依据为标准的税收分类、以计税依据为标准的税收分类§从价税一般是指以征税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定比例税率征收的那一类税收增值税、营业税、关税§从量税一般是指以征税对象的重量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。

资源税、车船税2024/9/19393 3、以税收负担是否转嫁进行分类、以税收负担是否转嫁进行分类§直接税一般是指税负无法转嫁，而由纳税人直接负担的那一类税收所得税、土地使用税、房产税§间接税一般是指纳税人能够将税负转嫁给他人负担的那一类税收消费税、营业税、关税2024/9/19404 4、以管理权限为标准的税收分类、以管理权限为标准的税收分类§中央税一般是指由中央政府管理并支配其收入的那一类税收，如消费税、关税和车辆购置税§地方税一般是指由地方政府管理并支配其收入的那一类税收，如房产税、车船税等§中央地方共享税一般是指由中央政府与地方政府共同管理并按一定比例分别支配其收入的那一类税收，如增值税、企业所得税等 2024/9/19415 5、税收与价格的关系进行分类、税收与价格的关系进行分类§价内税一般是指税金作为商品价格的组成部分的那一类税收，如消费税、营业税等§价外税一般是指税金作为商品价格之外的附加额的那一类税收，如增值税 2024/9/1942 三、现行税制体系三、现行税制体系（一）税收实体法体系（二）税收征收管理法律制度（三）税收征管范围的划分 2024/9/1943（一）（一）税收实体法系税收实体法系§税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。

§其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税、免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件§税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分2024/9/1944（二）税收征收管理法律制度（二）税收征收管理法律制度§税收程序法是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称§其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序2024/9/1945（二）税收征收管理法律制度（二）税收征收管理法律制度§税收程序法是指如何具体实施税法的规定，是税法体系的基本组成部分§《中华人民共和国税收征收管理法》 §《中华人民共和国海关法》§《中华人民共和国进出口税条例》2024/9/1946　征收机关　征收税种　国税局系统增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等　地税局系统营业税、城建税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等　地方财政部门　地方附加、耕地占用税　海关系统关税、进口环节增值税和消费税（三）税收征管范围的划分（三）税收征管范围的划分2024/9/1947【【例题例题4.多选题多选题】】§下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（　）　　A.车辆购置税　　B.土地增值税　　C.消费税　　D.增值税2024/9/1948。