2022年会计实务：实物折扣销售几种业务的会计处理.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --实物折扣销售几种业务的会计处理实物折扣,是指销货方在销售过程中,当购买方购买货物时配送，赠送确定数量的货物,而与之相对的商业折扣在 《企业会计准就第 14 号——收入》 第七条规定, 是指企业为促进商品销售而在商品标价上赐予的价格扣除.可见,实物折扣的实质是以“货物”取代“价格”的商业折扣,即以赠送货物代替价格折让的商业折扣. 一般情形下,实物折扣有如下几种形式：买一赠一，买十赠一等降价销售 ; 捆绑销售 〔 送同类不同型号产品，送非同类产品 〕; 赠送小礼品 ; 有奖销售等.下面笔者以实例对各种形式的实物折扣从会计和税法角度进行对比阐述. 一，买一赠一实例 某电器公司年末促销,规定凡购买 3 000 元的家用电器即可获赠不含税单价 200 元的电饭锅一台,该电饭锅的成本为 160 元.〔 开票时,票面只表达大件家用电器的数量，金额，赠送的电饭锅在备注中标明 〕 ,笔者认为,对赠送的电饭锅应进行如下账务处理： 借：销售费用 194 贷：库存商品 160 应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕 34〔200 ×17%〕 可以看出,对赠送的电饭锅不计收入,但结转成本,同时计提销项税额. 不计入收入,是由于对于单价 200 元的电饭锅为免费赠送,不能中意收入确认条件的第 4 条“相关的经济利益很可能流入企业” ; 计提销项税额,是由于税法规定“假如销售者将自产，托付加工和购买的货物用于实物折扣的, 就该实物款项不能从货物销售额中减除, 且该实物应按增值税条例 ‘视- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --同销售货物’中的‘赠送他人’运算征收增值税”. 企业所得税方面,由于此笔业务无法实现“销售额和折扣额在同一张销售发票上注明”〔 《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》 〔 国税函[1997]472 号〕〕 ,因此也必需按视同销售, 即 200 元不能从销售额中扣除, 调增 200 元视同销售收入. 由此可见,买一赠一在税务处理时应完全依据税法相关规定执行,会计处理时应注意销项税额的计提. 二，买十赠一实例 A 企业对其电子产品实行买十赠一销售政策, B 企业一次性购买 A 企业该产品 400 件, A 企业另赠送 B 企业 40 件,货款尚未收回.电子产品不含税单价为 2 000 元,生产成本为 1 800 元, A，B 为非关联企业, 双方均为增值税一般纳税人 〔 开票时, 以削减开票单价的形式把实物折扣表达在同一张发票上 〕 . 笔者认为, A 企业的账务应按如下处理： 借：应收账款936 000 贷：主营业务收入 800 000〔400 ×2 000〕 应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕136 000〔800 000 ×17%〕 借：主营业务成本 792 000 贷：库存商品 792000〔440×1 800〕 对此笔 业务,企业的开 票数量为 400 ,但单价为 400×2000÷440=1 818.18 元. 此笔业务的特别之处在于,企业在开票时,以削减开票单价的形式变相的把实物折扣在同一张发票上注明白,因此,对于买十赠一等实 物折扣销售行为,可以完全参照商业折扣 〔 折扣销售 〕 的处理方法执行.其关键问题是：是否以实际销售货物和赠送货物之和为基数,相应削减开票单价,使“销售额和折扣额在同一张销售发票上注明”,从而符合税法规定. 由此可以看出,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --虽然这种销售行为也属于实物折扣,但只要企业正确的削减了开票单价,就可以不必再拘泥于形式,依据商业折扣进行税务处理. 三，捆绑销售 〔 送同类不同型号产品〕 实例某洗发水公司销售洗发水,原价 12 元,成本 5 元.现捆绑价值 2.4 元的小瓶体验装一同销售, 小瓶装成本 1 元.捆绑后售价仍为 12 元,即所谓的“加量不加价”, 开具发票仍与单瓶销售相同 〔 以上价格均指不含税单价 〕 . 那么洗发水公司的账务处理应为： 借：银行存款 〔 应收账款 〕 14.04 贷：主营业务收入 12 应交税费—— 应交增值税 〔 销项税额 〕 2.04〔12 ×17%〕 借：主营业务成本 6〔1 5〕 贷：库存商品6 可以看出,虽然我们也可以将此笔业务看作是对原产品“打八折” 〔12 ×8%=9.6元,即 12-2.4=9.6 元〕 销售,但此种账务处理相当于收入相同的情形下,企业成本增加,即“加量不加价”的成本由企业负担.对捆绑的小瓶体验装不必再依据 教条的税法规定“视同销售”按“捐赠处理”,可按企业正常的销售行为处理. 但需要留意的是,由于此笔业务不能中意“销售额和折扣额在同一张销售发票上注明”,企业假如按“打八折”的形式进行账务处理,即按 9.6 元计收入,按 5元结转成本,而把捆绑的小瓶装转到销售费用科目,就存在隐匿收入,多计费用 的问题,故笔者在这里不提倡. 四，其他的实物折扣形式类似的,我们可以比照买一赠一来处理捆绑销售中的捆绑非同类产品，赠送小礼品和有奖销售等形式. 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。

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