会计学(第七版)课件：所有者权益.ppt

abc单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,abc单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,所有者权益,Owners equity,2,学习目标,1.,掌握：公司所有者权益的构成及其会计处理；,公司利润分配的会计处理2.,理解：公司法与会计规则的关系3.,了解：上市公司利润分配方案的常见情形3,导论,所有者权益,（owners equity），又称,净资产,（net asset），是指资产减去负债后的剩余权益对于公司制的企业，又称为“股东权益”从资产负债表上可以直观地看出，债权人和股东对企业的财产都拥有要求权，资产总额扣除债权人的要求权之后的余数就是股东的要求权在资产负债表中，所有者权益的具体项目包括,实收资本,（对于股份公司，改称“,股本,”）、,资本公积,、,盈余公积,和,未分配利润,四个项目这是按照中华人民共和国公司法（2013年修正，以下简称公司法）第八章“公司财务会计”的规定而进行的一种比较科学的分类在国外，常把盈余公积和未分配利润合称为“保留盈余”（retained earnings，又译作“留存收益”）。

相对于资产和负债而言，所有者权益理解起来比较抽象它与具体的资产或负债没有直接对应关系，而只是资产总额减负债总额后的余数4,5,10.1,实收资本,公司设立、变更、终止，应当依法在工商行政管理机关办理公司登记公司经公司登记机关（工商行政管理机关）依法登记，领取企业法人营业执照，方取得企业法人资格公司营业执照签发日期为公司成立日期公司营业执照应当载明公司的名称、住所、注册资本、经营范围、法定代表人姓名等事项公司营业执照记载的事项发生变更的，公司应当依法办理变更登记，由公司登记机关换发营业执照依法设立的有限责任公司必须在公司名称中标明有限责任公司或者有限公司字样，股份有限公司必须在公司名称中标明股份有限公司或者股份公司字样6,10.1.1,有限责任公司实收资本的会计处理,有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额法律、行政法规以及国务院决定对有限责任公司注册资本实缴、注册资本最低限额另有规定的，从其规定有限责任公司设,“实收资本”科目,核算全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额该科目的期末贷方余额，反映的是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额企业可按投资机构的名称（或投资者个人的姓名）设置明细科目进行明细核算。

有限责任公司应当置备股东名册记载于股东名册的股东，可以依股东名册主张行使股东权利7,Continued,1.有限责任公司收到实收资本时的处理,【例101】李歌歌、郑建民、李庆元分别出资2 000 000元、3 000 000元、4 000 000元共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为9 000 000元三人在公司章程中约定平均分红20X1年1月6日公司收到各位股东一次性缴足的现款时，账务处理如下：,借：银行存款 9 000 000,贷：实收资本李歌歌 2 000 000,实收资本郑建民 3 000 000,实收资本李庆元 4 000 000,8,Continued,2.有限责任公司接受新股东时的会计处理有限责任公司应当将股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入资本公积例102】承例10120X2年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东出资2 300 000元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为1 000 000元，并在修改后的股东章程中约定平均分红会计处理如下：,借：银行存款 2 300 000,贷：实收资本陈青城 1 000 000,资本公积资本溢价 1 300 000,9,Continued,3.有限责任公司减少实收资本时的处理。

有限责任公司按法定程序减少注册资本时，借记“实收资本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目例103】莺歌有限责任公司拟与升平有限责任公司合并，在合并决议达成时，莺歌公司股东李卫民表示强烈反对，但其余股东无人愿意接收其股权李为民要求公司收购其股权一个月后，公司开出支票支付500万元收购了李为民的股权（其出资额为500万元）其会计分录是：,借：实收资本李卫民 5 000 000,贷：银行存款 5 000 000,10,Continued,4有限责任公司股权转让的会计处理,【例104】利民商贸有限责任公司股东李歌歌20X3年6月6日因需住校攻读博士学位，无暇打理公司业务，故欲转让其股份另外两位股东郑建民和李庆元经商议，决定二人对半接收李歌歌的股权借：实收资本李歌歌 2 000 000,贷：实收资本郑建民 1 000 000,实收资本李庆元 1 000 000,11,10.1.2,股份有限公司股本的会计处理,股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额在发起人认购的股份缴足前，不得向他人募集股份股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。

法律、行政法规以及国务院决定对股份有限公司注册资本实缴、注册资本最低限额另有规定的，从其规定股份有限公司设,“股本”科目,核算其实收资本该科目的期末贷方余额，反映的是股份责任公司的股本总额企业可按投资机构（或投资者个人）设置明细科目进行明细核算12,Continued,公司法,规定，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额但,公司法,并未规定股票面值应当是多少元我国大多数上市公司的股票面值为,1,元，少数公司的股票面值低于,1,元股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的,溢价款，应当列为“资本公积,股本溢价”,股份有限公司在收到认股款时应借记“银行存款”等科目，按照根据股票面值和核定的股份总额计算的金额，贷记“股本”科目，按前述两者之差额，贷记“资本公积,股本溢价”科目股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润13,Continued,【例,105,】东方电气股份有限公司发行了每股面值为,1,元的普通股,1000,万股，发行价格为每股,5,元已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费,500 000,元。

该公司的账务处理如下：,计入股本的金额,100000001,10 000 000,（元）,计入资本公积的金额（,5,1,）,10000000,500 000,39 500 000,（元）,借：银行存款,49 500 000,贷：股本,10 000 000,资本公积,股本溢价,39 500 000,14,Continued,【例,106,】金山矿业股份有限公司发行了每股面值为,0.1,元的普通股,2,亿股，发行价格为每股,0.3,元已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费,800 000,元该公司的账务处理如下：,计入股本的金额,2000000000.1,20 000 000,（元）,计入资本公积的金额（,0.3,0.1,）,200000000,800 000,39 200 000,（元）,借：银行存款,59 200 000,贷：股本,20 000 000,资本公积,股本溢价,39 200 000,15,10.2,资本公积,公司法,规定，股份有限公司,以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款,以及,国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入,，应当列为公司资本公积金作为对比，除上节举例的情形外，有限责任公司较少出现涉及到资本公积的业务。

公司设“资本公积”科目核算以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，并区分“,资本溢价（或股本溢价）,”和“,其他资本公积,”进行明细核算该科目期末的贷方余额，反映公司的资本公积总额16,4002 资本公积,核算企业收到投资者出资,超出其在注册资本或股本中所占的份额,以及直接计入所有者权益的利得和损失等资本公积,资本溢价,（或,股本溢价,）,资本公积,其他资本公积,本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额17,10.2.1,资本溢价（或股本溢价）的会计处理,有限责任公司收到新加入的股东的出资额时，借记“银行存款”等科目，按股东在注册资本中所占份额贷记“实收资本”科目，按以上两者之差（即股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分）贷记“资本公积,资本溢价”股份有限公司在收到认股款时应借记“银行存款”等科目，按照根据股票面值和核定的股份总额计算的金额，贷记“股本”科目，按前述两者之差额，贷记“资本公积,股本溢价”科目股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。

18,10.2.2,资本公积转增资本的会计处理,公司法,规定，资本公积可以用于转为增加公司资本资本公积转增资本时，所留存的资本公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五资本公积不得用于弥补公司的亏损经股东大会（或股东会）决议变更资本并在公司登记机关办理变更登记后，应按转增额，借记“资本公积,股本溢价（或资本溢价）”科目，贷记“股本”科目19,10.2.3,其他资本公积的会计处理,会计上的“,资本公积,其他资本公积,”专门用于核算,公司法,所称的“,国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入,”、会计准则所称的“,直接记入所有者权益的利得或损失,”会计法规中关于其他资本公积的规定大多存有争议企业可设“可供出售金融资产”科目，核算其购买的股票、基金等证券该科目可设“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算在资产负债表日，如果可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额，则按公允价值与账面价值之差借记“可供出售金融资产,公允价值变动”科目，贷记“资本公积,其他资本公积”科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，则反之可供出售金融资产”科目的期末借方余额，反映的是可供出售金融资产的公允价值。

20,Continued,【例107】甲公司2012年2月动用存款1 000 000元购买了某只股票，按照可供出售金融资产进行会计处理借：可供出售金融资产成本 1 000 000,贷：银行存款 1 000 000,2012年6月30日，该支股票按照最新市价计算价值9 000 000元借：可供出售金融资产公允价值变动 8 000 000,贷：资本公积其他资本公积 8 000 000,【例108】乙公司2012年3月动用存款7 000 000元购买了某支基金，按照可供出售金融资产进行会计处理借：可供出售金融资产成本 7 000 000,贷：银行存款 7 000 000,2012年6月30日，该支基金按照最新市价计算价值3 000 000元借：资本公积其他资本公积 4 000 000,贷：可供出售金融资产公允价值变动 4 000 000,21,10.3,盈余公积,10.3.1,提取盈余公积,公司法,规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司,法定公积金,公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取,任意公积金,。

公司应设,“盈余公积”科目,并区分“法定盈余公积”和“任意盈余公积”来核算,公司法,所称的“法定公积金”和“任意公积金”盈余公积”科目借方反映盈余公积的使用数（减少数），贷方反映提取数（增加数），期末的贷方余额反映盈余公积的累积结存数企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配,提取法定盈余公积”、“利润分配,提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积,法定盈余公积”、“盈余公积,任意盈余公积”科目。