伊拉克税收资料集.doc

伊拉克税收资料汇编第一章 公司注册第一节 注册公司类型根据伊拉克公司法（1997年21号法案）规定，在伊境内从事经营活动，必须在伊拉克注册法律实体投资者可以注册三种类型的法律实体：有限责任公司（LLC）、股份公司（JSC）和分公司（Branch Office）有限责任公司可分为私有（Private）和混合(Mixed)两种类型混合有限责任公司必须有25%的国有股份有限责任公司不得发行股票有限责任公司的股东数不得超过25人，允许一人有限责任公司注册有限责任公司的最低资本金是1百万第拉尔（折合850美元），必须在成立前存入伊拉克境内银行有限责任公司不需要成立董事会，但是需要任命经理（Managing Director）经理由公司代表大会任命，负责公司的管理活动，经理不需要居住在伊拉克境内 分公司没有单独的法律人格，所有责任由母公司承担在伊拉克，分公司可以在几乎所有的商业领域开展活动需要说明的是注册分公司需要母公司与伊拉克政府机构签订了合同，为了履行合同义务，必须在当地注册子公司如果母公司未与伊拉克政府机构签订合同，则只能注册代表处第二节 注册子公司的有关程序注册子公司在商务部（Ministry of Trade）下的注册局（Companies Registry）注册。

注册子公司需要提供以下文件：· 注册申请表· 公司契约（Company Contract）· 银行资本金存款证明（需要预先开户）· 母公司的注册证明和公司章程复印件（如果股东是公司）· 护照或伊拉克身份证复印件（如果股东是自然人）· 母公司关于在伊拉克成立新公司的董事会决议· 委托伊拉克律师办理注册的委托授权书（POA）· 公司办公地点的租赁协议复印件（Lease Agreement）· 总经理的护照复印件（如果是有限责任公司）· 董事的护照复印件（如果是股份有限公司） 所有文件必须以阿拉伯语提供，如果原件不是阿拉伯语，需要提供公证后的翻译件部分文件需要由伊拉克大使馆认证 在注册前需要预先去相关区域商会申请保留公司名称公司名称必须是阿拉伯语，且有意义在库尔德地区的注册要求，可能有所不同保留公司名字需要在Erbil或Suleimaniah的商会登记第三节 注册分公司的有关规定 注册子公司也在商务部（Ministry of Trade）下的注册局（Companies Registry）注册，需要提交以下材料：• 注册申请书• 母公司的注册证明复印件，如营业执照• 母公司信头纸上打印的授权书：（1）确定成立子公司或代表处（2）同意在伊拉克送达文件（Service of Process）（3）任命分公司或办事处经理，送达法律文件的联系人，以及办理注册的律师。

• 母公司的上一年度的财务报表复印件• 对分公司承担财务和法律责任的声明• 对分公司经理代表分公司处理事务的授权委托书• 对伊拉克律师委托办理公司注册手续的授权委托书• 公司办公地点的租赁协议复印件（Lease Agreement）• 分公司经理的护照复印件• 如果是注册分公司（Branch Office），需要伊拉克政府部门提供的确认信（Confirmation Letter），证明该公司与政府部门签订了合同 所有文件必须以阿拉伯语提供，如果原件不是阿拉伯语，需要提供公证后的翻译件部分文件需要由伊拉克大使馆认证 注册分公司外国公司必须与伊拉克政府机构签订合同，为了在当地实际履行合同义务需要 在库尔德地区的注册要求，可能有所不同，需要在库尔德地区租赁办公地点的合同第四节 子公司和分公司的对比分公司或代表处子公司注册时间注册手续较简单，通常需要2-3周通常需要6个月或更长所有者要求无无当地股东限制，可以100%外资持股公司治理和管理层总经理负责当地分公司的管理，必须在伊境内居住总经理必须有母公司的授权（POA）受伊拉克公司法和公司注册局的条例管辖可开展的活动受公司章程的管辖，比子公司灵活。

按公司契约的规定，必须经相关部门批准 子公司和分公司在纳税筹划上没有区别第五节 税务和社会保险注册程序 社会保险的注册部门为General Commission for Tax，社会保险的注册部门为Department of Retirement and Social security for workers 税务和社会保险注册需要提交以下文件： · 商务部的注册证明· 公司章程· 公司成立大会纪要或分公司经理的授权信· 总经理的护照复印件· 公证后的办公室的租赁合同第六节 财务报表要求 分公司和子公司都必须递交年度审计报告给公司注册局和税务机构财务报表必须经伊拉克注册会计师审计财务报表必须按伊拉克统一会计准则（Iraqi Unified Accounting System）编制（这与IFRS不同），必须是阿拉伯语对于有限责任公司，法律规定必须提取净利润的5%作为留存收益（留存收益到达股本的50%可以不再提取）第二章 税法介绍第七节 税法特点 1921年伊拉克建立现代国家后，引入了第一部所得税法（1927年52号法案）这部法律深受英国所得税法的影响。

从1927年开始直到1982年新的所得税法的发布前，税法体系没有重大的发展伊拉克的税收体系因战争受到破坏近年来，战后的伊拉克政府致力于建立新的税收体制以鼓励国内外的投资者来伊投资从2010年6月15日起，伊拉克开始实行了新的所得税法伊拉克的法律体系因缺乏逻辑结构和足够的法律支撑而显得复杂，这给予了税收管理机构较大的自由裁量权，导致了实施中有些地方存在不连贯和不统一的现象伊拉克税收体系的变革 伊拉克税种主要以直接税为主，间接税很少，没有增值税和营业税（只有高级酒店有营业税）主要税种如下图所示： 序号 税种税率1企业所得税（普通企业）15% 2企业所得税（油气企业）35% 3资本利得税15% 4增值税0 5个人所得税* 6 个人所得税（股息、红利） *7个人所得税（利息税）15% 8个人所得税（版税）15% 9关税≤20% 10印花税0.2%11财产税2%-9%第八节 公司所得税一、 所得税法的规定 1982年，伊拉克发布了所得税法2004年，伊拉克临时管理委员会发布了49号法令，对所有伊拉克公司和外国公司实施了15%的所得税率，对于收入来源于外国政府机构、国际组织和非政府组织免税。

2010年6月15日，伊拉克议会批准了新的企业所得税法，旨在提高对油气企业的征税，税率由15%上涨到35%对于非油气企业仍适用15%的企业所得税税率，而针对油气企业则适用新法规定的35%的税率该法主要针对的是国外油气公司，适用于依据合同的相关规定在伊拉克境内勘探、生产、加工或进行其它活动所获收益，且油气领域的各个公司、分支机构、相关部门和转包商都适用这项税率二、 纳税范围 一般而言，所得税适用于从伊拉克境内获得或者应当获得的利润，应当获得的利润来源于以下几个方面：· 生产作业在伊拉克境内进行；· 运输作业在伊拉克境内进行；· 合同在伊拉克境内签订；· 支付在伊拉克境内完成三、 税率与征税对象根据新的所得税法，税率为15%，外国石油公司的税率为35%如果税务局不信任财务报表显示的利润，他们会估计利润率，并按该利润率缴纳税款对于供应和建筑安装合同利润率通常为20-22%,咨询和研究合同的利润率为40%因此，对于供应和建筑安装合同，实际税负为合同金额的3-3.3%纳税对象为在伊拉克境内取得应纳税收入减去为取得收入发生的合理费用四、 亏损转接 如果纳税人发生亏损，纳税者可将亏损与未来五年的收益相抵。

但是，每年结转和相抵的数额不能超过计税收益部分的50%损失不能回算，在伊拉克境外产生的损失不能抵消伊拉克境内产生的利润五、 库尔德地区的所得税 2007年伊拉克库尔德斯坦颁布了该地区的石油天然气法案（28号法案）依照该法案的规定，油气合约的存在可以豁免合同方应缴纳的税费在伊拉克颁布了新的所得税法的同时，该地区宣布对油气企业的征税仍将沿用普通企业15%的税率，并没有采用35%所得税的计划所得税通常通过政府的利润油方式支付六、 清算汇缴 在没有特殊规定的情况下，企业所得税必须在每一税收年度次年的5月31号之前缴纳如果企业认为有理由，可以向税务局申请延期第九节 代扣税（WHT）的规定一、 抵扣税的法律规定根据1982年所得税法第28条，政府部门在付款时需要扣除供应商10%的纳税押金，直到供应商提交了完税证明税务部门也要求这一做法在私有公司中执行2008年第2号实施细则进行了更为详尽的解释，将这一要求扩大到私有公司付款方每次付款时需要扣除一定比例的税收押金，在最后一次付款也要求扣留付款方负有对承包商的纳税义务二、 认定“Trade In Iraq”和“Trade with Iraq” “Trade in Iraq”的合同需要在伊拉克纳税，“Trade with Iraq”的合同不需要在伊拉克纳税。

伊拉克财政部2008年颁发的2号实施细则，对如何确定一个合同是属于在伊拉克境内实施的合同（Trade in Iraq）还是在伊拉克境外实施的与伊拉克有关的合同（Trade with Iraq）进行了详细和明确的规定，具体内容如下：(一) 伊拉克境内实施的合同（Trade in Iraq）包括： 1. 外国公司在伊拉克设有分公司或代表处，由该分公司或代表处的代表或雇员签署或执行的合同； 2. 合同虽然在伊拉克境外由外国公司总部的代表或雇员签署，但合同规定的信用证的开立、货物进口清关和关税缴纳或其它在伊拉克境内的手续均以该外国公司的名义办理； 3. 合同额的全部或一部分在伊拉克境内支付的合同； 4. 易货合同； 5. 外国公司授权伊拉克居民或其伊拉克代理签署和执行的合同； 6. 设备供应协议的附属服务内容（安装、监督、维修等）涉及的合同金额部分，不论是否单独签署合同； 7. 合同额包括支付在伊拉克境内提供的人工服务，即使这些人员的工资或报酬在伊拉克境外支付二) 在伊拉克境外实施的与伊拉克有关的合同（Trade with Iraq）包括： 1. 在伊拉克境外由外国公司直接签署的货物买卖合同，并且合同规定信用证的开立、货物进口清关和关税缴纳以及其它在伊拉克境内的手续均以收货的伊拉克公司的名义办理； 2. 外国公司虽然在伊拉克设有分公司或办事处，但货物买卖合同在伊拉克境外以外国公司总部的名义直接签署，并且合同规定的信用证的开立、货物进口清关和关税缴纳以及其它在伊拉克境内的手续均以收货的伊拉克公司的名义办理； 3. 在伊拉克境外提供服务并且合同额也全部在伊拉克境外支付的服务合同。

三、代扣税的程序关于抵扣税按照下列程序执行：一、 合同签订后，供应商将合同提交给税务机构登记，税务局判断是否时属于“Trade In Iraq”;合同金额小于500万第拉尔的合同，在付款时无须扣税；二、 供应商提交发票后，付款方在每笔发票扣除一定比例的抵扣税后支付；三、 供应商提交最后一笔发票时。